О компании
Компания ООО «СтройПрогресс» существует на рынке услуг с 2015 года.
Бухгалтерский учет и налогообложение - дисциплины требующие точности и своевременности. Мы знаем, как точно и правильно организовать учетную работу.
Качественные бухгалтерские услуги в Магнитогорске – одно из основных направлений деятельности нашей компании. Благодаря высокому профессионализму наших специалистов Вы получите гарантированное своевременное составление и сдачу финансовой и налоговой отчетности, а также значительное снижение расходов на бухгалтерское сопровождение вашей организации, т.к. нет необходимости оплачивать рабочее место штатного бухгалтера и приобретать дорогостоящие бухгалтерские программы.
Наряду с бухгалтерскими услугами мы оказываем консультирование и комплексное юридическое обслуживание организаций, индивидуальных предпринимателей и частных лиц. Мы без труда подберем для Вас грамотных специалистов для вашей компании, поможем при оформлении сделок с недвижимостью. При решении любых вопросов мы применяем индивидуальный подход, что позволяет находить оптимальные решения поставленных задач.
Приглашаем Вас к сотрудничеству и мы сможем помочь Вам в развитии Вашего бизнеса.
С уважением, директор ООО «СтройПрогресс» Куцепендик Михаил Иосифович.
Услуги
Предоставляемые услуги
Услуги по реализации недвижимости
Услуги подбора персонала
Новости
Новости и акции.
-
Чтобы посчитать пени по налогам, взносам, ЖКУ, компенсацию за задержку зарплаты, материальную выгоду по займу, используйте…
-
В 2021 году в состав расходов на предупредительные меры разрешили включить маски, перчатки, термометры, антисептики и т.…
-
Если не успеваете подготовить все истребованные документы по требованию о предоставлении документов, просите ИФНС продлить…
-
Как перейти на учет капитальных вложений в основные средства по ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения – новый отдельный объект…
Вакансии
Разделы вакансий:
Для соискателей работы, мы предлагаем пройти онлайн тестирование у нас на сайте.
Начать тестирование
Россия, Челябинская область, г. Магнитогорск, улица Герцена 6, офис 15 тел.58-03-01
Значение ставки рефинансирования и ключевой ставки
Чтобы посчитать пени по налогам, взносам, ЖКУ, компенсацию за задержку зарплаты, материальную выгоду по займу, используйте ключевую ставку (ставку рефинансирования). Значения смотрите в этой таблице.
|
Дата, с которой применяется ставка |
Размер ключевой ставки (ставки рефинансирования), % годовых |
Документ, которым установлена ставка |
|
С 13.09.2021 |
6,75 |
|
|
С 26.07.2021 |
6,5 |
|
|
С 15.06.2021 |
5,5 |
|
|
С 26.04.2021 |
5,0 |
|
|
С 22.03.2021 |
4,5 |
|
|
С 27.07.2020 |
4,25 |
|
|
C 22.06.2020 |
4,50 |
|
|
С 27.04.2020 |
5,50 |
|
|
С 10.02.2020 |
6 |
|
|
С 16.12.2019 |
6,25 |
|
|
С 28.10.2019 |
6,5 |
|
|
C 09.09.2019 |
7 |
|
|
С 29.07.2019 |
7,25 |
|
|
С 17.06.2019 |
7,50 |
|
|
С 17.12.2018 |
7,75 |
|
|
С 17.09.2018 |
7,50 |
|
|
С 26.03.2018 |
7,25 |
Информация ЦБ от 27.07.2018 |
|
С 12.02.2018 |
7,50 |
|
|
C 18.12.2017 |
7,75 |
|
|
C 30.10.2017 |
8,25 |
|
|
С 18.09.2017 |
8,50 |
|
|
С 19.06.2017 |
9,00 |
|
|
С 02.05.2017 |
9,25 |
|
|
С 27.03.2017 |
9,75 |
|
|
С 19.09.2016 |
10,00 |
Информация ЦБ от 03.02.2017 |
|
С 14.06.2016 |
10,50 |
|
|
С 01.01.2016 |
11,00 |
Информация ЦБ от 29.04.2016 |
- 13 сентября 2021, 14:25
ФСС профинансирует маски, градусники, тесты на COVID
В 2021 году в состав расходов на предупредительные меры разрешили включить маски, перчатки, термометры, антисептики и т. д. Подать в ФСС заявление о возмещении расходов можно до 1 октября (приказ Минтруда от 14.07.2021 № 467н).
Минтруд утвердил новые Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний. Для расходов 2021 года чиновники установили особый порядок – расширили список расходов и ввели новый срок для подачи заявления в ФСС (приказ Минтруда от 14.07.2021 № 467н).
Новые расходы
ФСС компенсирует расходы по предупреждению распространения COVID-19. Список новых расходов и документы, которые нужно будет подать в ФСС, смотрите в таблице ниже. Заявить данные расходы разрешили в 2021 году. На последующие годы чиновники не распространили эту возможность (п. 3.1 и 6.1 Правил, утв. приказом Минтруда от 14.07.2021 № 467н).
Таблица. Список новых расходов и подтверждающих документов
|
Расходы по предупреждению распространения COVID-19 |
Документы в ФСС |
|
Защита органов дыхания |
|
|
Одноразовые маски, респираторы, многоразовые тканые маски для защиты органов дыхания Щитки лицевые Бахилы Перчатки Противочумные костюмы 1-го типа Одноразовые халаты |
Перечень средств защиты с указанием их количества, стоимости, даты изготовления и срока годности Копии сертификатов (деклараций) соответствия, если защиты подлежат обязательной сертификации (декларированию)
|
|
Дезинфекция рук |
|
|
Дезинфицирующие салфетки Дезинфицирующие кожные антисептики для обработки рук работников Дозирующие устройства для обработки рук антисептиками |
Перечень дезинфицирующих средств с указанием их количества, стоимости, даты изготовления и срока годности Перечень дозирующих устройств с указанием их количества и стоимости Копии сертификатов (деклараций) соответствия, если дезинфицирующие средства, дозирующие устройства подлежат обязательной сертификации (декларированию) |
|
Дезинфекция помещений, транспорта, упаковки |
|
|
Устройства и дезинфицирующие средства для комплексной обработки транспортных средств, транспортной упаковки материалов, оборудования, продуктов, служебных помещений, контактных поверхностей
|
Перечень устройств с указанием их количества и стоимости Перечень дезинфицирующих средств с указанием их количества, стоимости, даты изготовления и срока годности Копии регистрационных удостоверений на приобретаемые рециркуляторы воздуха Копии сертификатов (деклараций) соответствия, если дезинфицирующие средства подлежат обязательной сертификации (декларированию)
|
|
Измерение температуры |
|
|
Устройства для бесконтактного контроля температуры тела работника Термометры
|
Перечень устройств для бесконтактного контроля температуры тела работника и (или) термометров с указанием их количества и стоимости Копии сертификатов (деклараций) соответствия, оформленных в порядке, установленном действующим законодательством, в случае если приобретаемые устройства подлежат обязательной сертификации (декларированию) |
|
Обследование на COVID-19 |
|
|
Лабораторное обследование работников на COVID-19 методом ПЦР и (или) анализы на антитела к COVID-19 |
Копия списка работников, направляемых на обследование на COVID-19 методом ПЦР и (или) анализы на антитела к COVID-19 Копия договора на проведение обследования работников на COVID-19 методом ПЦР и (или) анализа на антитела к COVID-19 с медицинской организацией (медицинской лабораторией) Копия документа, подтверждающего стоимость обследования одного работника, при отсутствии указанной информации в договоре Сведения о лицензии на осуществление медицинской деятельности по работе (услуге) по клинической лабораторной диагностике Копия документа, подтверждающего допуск медицинской организации (медицинской лаборатории) к проведению работ по обследованию (тестированию) работников на COVID-19 методом ПЦР и (или) анализу на антитела к COVID-19 Копия регистрационного удостоверения на использование на территории РФ соответствующих тестов (тест-систем) |
Новый срок для заявления
В 2021 году подать заявление о финансовом обеспечении предупредительных мер можно до 1 октября 2021 года (п. 3 Приказа, утв. приказом Минтруда от 14.07.2021 № 467н). В последующих годах срок подачи заявления прежний – до 1 августа.
Начало действия новых правил
Приказ Минтруда от 14.07.2021 № 467н с новыми правилами финансирования предупредительных мер вступит в силу 19 сентября 2021 года. Следовательно, обратиться в ФСС за возмещением расходов по новому списку можно с этой даты и до 1 октября 2021 года.
До 19 сентября 2021 года продолжает действовать прежний приказ Минтруда от 10.12.2012 № 580н. В нем установлен срок подачи заявления – до 1 августа (п. 4 Правил, утв. приказом Минтруда от 10.12.2012 № 580н).
Прежние правила
Список прежних расходов сохранили. В ФСС можно обратиться за финансированием расходов на оплату спецоценки, обучения по охране труда, медицинских осмотров, аптечек и т. д. Чиновники уточнили, что не будут возмещать расходы на оплату санаторно-курортного лечения при размещении в номерах высшей категории (п. 3 Правил, утв. приказом Минтруда от 14.07.2021 № 467н).
Размер финансирования расходов – прежний. Расходы не могут превышать 20 процентов от сумм страховых взносов на случай травматизма за вычетом расходов на случай травматизма. Есть ситуация, когда ФСС увеличивает финансирование до 30 процентов. Это касается работодателей, которые оплачивают санаторно-курортное лечение работников не ранее чем за пять лет до достижения ими возраста, дающего право на пенсию по старости (п. 2 Правил, утв. приказом Минтруда от 14.07.2021 № 467н).
- 13 сентября 2021, 14:23
Как получить отсрочку при подаче документов по требованию в ИФНС
Если не успеваете подготовить все истребованные документы по требованию о предоставлении документов, просите ИФНС продлить срок на их представление. Нет гарантии, что срок увеличат. Но в суде это поможет уменьшить штраф за несвоевременное представление документов.
Форма. Чтобы получить отсрочку при камеральной и выездной проверках, нужно подать уведомление. Форма уведомления о невозможности представить документы в срок утверждена приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204. В уведомлении нужно указать причины, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и сроки, когда налогоплательщик может представить документы.
Срок. Уведомление с просьбой предоставить отсрочку надо направить не позднее следующего дня после того, как получили требование о представлении документов. Это предусмотрено в пункте 3 статьи 93 НК.
|
|
- 13 сентября 2021, 14:21
Как перейти на учет капитальных вложений в основные средства по ФСБУ 26/2020
Как перейти на учет капитальных вложений в основные средства по ФСБУ 26/2020
Капитальные вложения – новый отдельный объект бухгалтерского учета. Переход на новые правила учета по ФСБУ 26/2020 состоится с 2022 года. Но можно ввести его и с 2021 года. Читайте, как перейти на ФСБУ 26/2020. Почему стоит провести инвентаризацию, даже если вы выбрали перспективный переход на новые правила. Какие проводки сделать при ретроспективном переходе.
Капитальные вложения – это затраты организации на приобретение, создание, улучшение или восстановление основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020). С 2022 года их учитывают и отражают по правилам ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», который Минфин утвердил приказом от 17.09.2020 № 204н. На новый стандарт можно перейти досрочно уже в 2021 году (п. 2 приказа Минфина от 17.09.2020 № 204н).
Кто применяет ФСБУ 26/2020
ФСБУ 26/2020 обязателен для всех компаний, кроме бюджетных организаций. Организации с правом упрощенного ведения бухучета могут применять стандарт за некоторыми исключениями (п. 2, 4 ФСБУ 26/2020). К таким организациям, в частности, относятся малые предприятия и некоммерческие организации, которые не подлежат обязательному аудиту (п. 4, 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Компаниям без права на упрощенный учет нужно перейти на новый порядок учета уже с 1 января 2022 года. Допускается учитывать капитальные вложения как вид актива уже с 2021 года.
Малые предприятия и НКО
Малые предприятия и некоммерческие организации с правом упрощенного ведения бухучета вправе отступить от общего порядка. Прочитайте, кто относится к малым предприятиям. В частности, малые предприятия и НКО вправе:
- учитывать капвложения только в сумме, которая уплачена или подлежит уплате поставщику или подрядчику (подп. «а» п. 10 ФСБУ 26/2020). Все прочие расходы, связанные с приобретением, улучшением, восстановлением ОС, они могут признать в отчетном периоде;
- считать стоимость капвложения без учета скидок, уступок, вычетов, премий и т. д. (подп. «б» п. 11 ФСБУ 26/2020);
- не дисконтировать платежи поставщикам и подрядчикам при отсрочке или рассрочке платежа свыше 12 месяцев (подп. 12 ФСБУ 26/2020);
- считать фактическими затратами на капвложения, которые оплачены неденежными средствами, сумму не справедливой, а балансовой стоимости передаваемых активов, выполненных работ или оказанных услуг (подп. 13 ФСБУ 26/2020);
- не проверять капвложения на обесценение (п. 17 ФСБУ 26/2020);
- не раскрывать часть информации в отчетности (подп. «в»–«д» п. 23, п. 24 ФСБУ 26/2020).
Чтобы воспользоваться послаблениями, закрепите такой порядок учета в
|
|
|
|
|
|
|
|
Что изменилось с 2022 года
До принятия ФСБУ 26/2020 в бухучете не
В отличие от долгосрочных инвестиций капитальные вложения подразумевают и затраты на улучшение или восстановление основных средств, а не только на создание, приобретение и увеличение, например, площади, реконструкции, расширения. Кроме того, стандарт сформулировал требования к признанию, определил порядок учета имущества, относящегося к капвложениям (информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-28).
Инвестицио
Наглядно общие черты и отличия представлены в
|
Признаки |
Инвестиционный актив |
Долгосрочные инвестиции |
Капитальные вложения |
|
Объект незавершенного строительства |
Да |
Да |
Да |
|
Объект незавершенного производства |
Да |
Нет |
Нет |
|
Реконструкция, расширение и техническое перевооружение |
Нет |
Да |
Да |
|
Затраты на улучшение и восстановление, например, ремонт |
Нет |
Нет |
Да |
|
Будет принят к учету как |
Основное средство, нематериальный актив или иной внеоборотный актив |
Основное средство, нематериальный актив или иной внеоборотный актив или увеличит стоимость основного средства |
Основное средство или увеличит стоимость основного средства |
|
Критерий срока |
Длительный срок подготовки |
Длительный срок использования |
Длительный срок использования |
|
Критерий стоимости |
Существенные расходы на приобретение, сооружение или изготовление |
Установленная учетной политикой или стандартами по бухучету стоимость для разных видов внеоборотных активов |
Нет* |
* ФСБУ 26/2020 не требует проверять сумму капвложений на предмет их соответствия лимиту по стоимости основных средств. Единицей учета капвложений может быть как создаваемое, так и уже существующее основное средство (п. 7 ФСБУ 26/2020). Таким образом, отдельные капвложения могут быть меньше лимита. О стоимостном критерии для капвложений читайте в разделе данной рекомендации.
Что относится к капвложениям
Капитальные вложения – это затраты на приобретение, создание, улучшение или восстановление основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020). Единица учета капвложений – это приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект основных средств (п. 7 ФСБУ 26/2020, п. 1 информационного сообщения Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-28).
Упрощенно можно представить систему учета так. По новому порядку учет основных средств начинается с момента первых затрат. Эти затраты отражают по правилам ФСБУ 26/2020 как капвложения. После завершения вложений актив принимают к учету как основные средства по правилам ФСБУ 6/2020. Улучшение или восстановление основных средств – новые капитальные вложения. По завершении их учитывают как самостоятельные основные средства или включают в первоначальную стоимость тех основных средств, которые улучшали или восстанавливали (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 12, 24 ФСБУ 6/2020).
В частности, учитывайте как капвложения затраты:
- на приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве ОС или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения или восстановления ОС;
- строительство, сооружение, изготовление ОС;
- коренное улучшение земель;
- подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации, например, архитектурных проектов, разрешений на строительство, др.;
- организацию строительной площадки;
- осуществление авторского надзора;
- улучшение или восстановление объекта основных средств, например, достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию, замену частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание;
- доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку;
- проведение пусконаладочных работ, испытаний.
Что не входит в капитальные вложения
Не учитывайте в составе капитальных вложений:
- работы, услуги по созданию, улучшению, восстановлению средств производства для других лиц;
- затраты при приобретении, создании активов, предназначенных для продажи;
- текущий ремонт, за исключением активов, используемых для капвложений;
- неплановые ремонты основных средств из-за поломок, аварий, дефектов, ненадлежащей эксплуатации, если нет улучшения объектов или увеличения срока полезного использования.
На работы, услуги в пользу третьих лиц и имущество для продажи не распространяется действие ФСБУ 26/2020. Эти расходы учитывайте в себестоимости продаж товаров, работ, услуг. Также признавайте р
Читайте в рекомендациях, как учитывать затраты на производство продукции, работ или услуг, затраты на приобретение и расходы на продажу товаров.
Способ осуществления капвложений не имеет значения. Организация может купить объект, построить его, улучшать или восстанавливать имеющийся. Признавайте капвложения в бухучете, если одновременно соблюдаются условия из пункта 6 ФСБУ 26/2020:
- понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод в течение периода более 12 месяцев или более длительного операционного цикла. У НКО условием признания затрат могут быть не экономические выгоды, а достижение целей, ради которых она создана;
- можно определить сумму понесенных затрат или приравненную к ней величину.
Ситуация
Основывайтесь на данных, получ
Если срок превышает 12 месяцев или использование за рамками операционного цикла, применяйте ФСБУ 26/2020. В аналогичном порядке до ввода новых стандартов принимали решение об отражении затрат как расходов на приобретение или изготовление запасов, текущих расходов или капитальных вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Незавершенные кап вложения
К незавершенным относят все капвложения, которые уже начали формировать стоимость будущего объекта ОС, но которые еще не перевели на счет 01. После завершения капвложений они считаются основными средствами.
Стандарт не устанавливает никаких ограничений по длительности учета затрат на счете 08. В случае приостановления капвложений они продолжают учитываться в том же порядке до их завершения или списания.
Если незавершенные капвложения частично используют в деятельности, то в этой части их признают основными средствами. Списывают капвложения при выбытии или прекращении без намерения продолжить в будущем (п. 18, 19 ФСБУ 26/2020). Об учете завершенных капвложений и незавершенных, которые прекратили осуществлять или которые выбыли, читайте в разделе ниже данной рекомендации.
Ремонт
По ФСБУ 26/2020 капитальный ремонт, техобслуживание и техосмотр могут учитываться как:
- отдельное основное средство;
- капвложения, которые увеличивают стоимость уже существующего ОС;
- текущие расходы.
Отдельное основное средство
Существенные по величине затраты на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания основных средств с частотой более 12 месяцев или более длительного обычного операционного цикла учитываются как самостоятельные инвентарные объекты (п. 10 ФСБУ 6/2020). В бухгалтерском учете такие расходы отражайте на счетах учета капитальных затрат. Читайте в разделах данной рекомендации о стоимости капитальных затрат и счетах учета.
По завершении работ эти объекты примите к учету как инвентарный объект основных средств или включите в первоначальную стоимость основного средства. Об учете основных средств читайте в рекомендации.
Отметим, что для расходов по капремонту, периодичность которого превышает 12 месяцев, Минфин и раньше рекомендовал такой порядок (письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01). Такого же мнения придерживался и НРБУ «БМЦ». В частности, смотрите решение 1 и примеры 1 и 2 Рекомендации Р-32/2013-КпР Р-32/2013-КпР «Ремонт и техническое обслуживание основных средств», Рекомендацию Р-51/2014-ОК МАШ «Затраты на капитальный ремонт основных средств».
При этом варианте учета могут возникнуть разницы с налоговым учетом. По правилам главы 25 НК ремонт, в том числе капитальный, можно учесть в составе текущих расходов (ст. 260 НК). Полученные разницы балансовым методом рассчитайте при сопоставлении стоимости активов и обязательств по данным бухгалтерского и налогового учета. Подробнее об учете разниц по ПБУ 18/02 читайте в рекомендации.
Пример
Организация проводит периодически капитальный ремонт здания. Периодичность ремонта – каждые 10 лет. Затраты на ремонт составили 12 000 000 руб.
Затраты по мере выполнения организация учла как капитальные вложения. После завершения работ капитальные вложения перевели в состав основных средств. Присвоили наименование «Капремонт здания». Ежемесячно организация признает расход в виде амортизации в размере 100 000 руб. (12 000 000 руб. : 10 лет : 12 мес.).
Капитальные вложения
В первоначальную стоимость ремонтируемого основного средства включите расходы:
- на капитальный ремонт с периодичностью меньше 12 месяцев или более длительного цикла (подп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020);
- затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении капвложений, текущий ремонт этих активов (подп. «г» п. 10 ФСБУ 26/2020).
В бухгалтерском учете такие расходы отражайте на счетах учета капитальных вложений. Читайте в разделах данной рекомендации о стоимости капитальных затрат и счетах учета.
Текущие расходы
Внеплановый ремонт из-за поломки, аварий, а также текущий ремонт не относятся к капитальным вложениям. Такие затраты признавайте в составе текущих расходов. Учитывайте их в периоде их осуществления (подп. «б», «в» п. 16 ФСБУ 26/2020).
В бухгалтерском учете текущие расходы с
Материалы для капвложений
Материалы, запчасти и иные ТМЦ, которые компания приобрела для создания, улучшения или восстановления основных средств, учитывайте как капвложения с момента их приобретения. Приходуйте их на счет 08 «Капитальные вложения»
В бухгалтерском балансе материалы, запчасти и прочие ТМЦ для капитальных вложений отражайте в составе внеоборотных активов. При этом не имеет значения, на каком счете вы учитываете эти активы (п. 3 ФСБУ 5/2019, Рекомендации аудиторам из письма Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01).
Авансы
Предоплату за капвложения признавайте как дебиторскую задолженность до получения имущества, принятия работ или услуг. Дебиторку отражайте на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, например, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». О счетах учета капитальных вложений читайте в другом разделе данной рекомендации.
То есть бухгалтерские записи будут следующими.
На момент получения аванса:
Дебет 60, 76 субсчет «Авансы» Кредит 51
– перечислена предоплата за капвложения.
После получения товаров (работ, услуг):
Дебет 08, 10 субсчет «Капитальные вложения» Кредит 60, 76 субсчет «Расчеты»
– поступили товары, приняты работы, услуги, относящиеся к капитальным вложениям;
Дебет 60, 76 с
– зачтена предоплата по капитальным вложениям.
Читайте подробнее об учете задатков и их отличии от авансов и предоплат в отдельной рекомендации.
При этом информацию об авансах, предоплате, задатках в счет оплаты капвложений раскрывайте в бухгалтерской отчетности в составе капвложений (подп. «г» п. 23 ФСБУ 26/2020). В
Стоимость капвложений
Стоимостный лимит
Учет капвложений не за
Конечная стоимость объекта определяется в периоде завершения капвложений и ввода объекта в эксплуатацию. В этот момент основные средства стоимостью дороже лимита, утвержденного в учетной политике, переводятся на счет 01 «Основные средства».
Готовые основные с
Капвложения принимайте к учету по фактическим затратам, то есть по тем суммам, которые организация или ИП потратили на создание или приобретение будущего основного средства. При
При неденежной форме расчетов фактическими затратами считайте справедливую стоимость пер
Фактические затраты
Капитальные вложения по возмездным договорам учитывайте как фактические затраты:
- оплату поставщику, продавцу, подрядчику за вычетом возмещаемых налогов и сборов и с учетом скидок и отсрочек и рассрочек;
- стоимость активов, списанных при капвложениях;
- амортизацию активов, используемых для капвложений;
- затраты на поддержание работоспособности активов, используемых для капвложений, текущий ремонт этих активов;
- зарплату и страховые взносы с нее работникам, труд которых используется для капвложений, а также оценочные обязательства по отпускам и премиям;
- проценты по займам и кредитам, которые связаны с капвложениями и подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
- оценочное обязательство, в том числе по будущему демонтажу, утилизации ОС и восстановлению окружающей среды;
- иные затраты, в отношении которых соблюдаются условия признания капвложений.
Пример
В марте ООО «Альфа» приобрело оборудование. Затраты состоят из стоимости:
- оборудования – 3 600 000 руб., в том числе НДС – 600 000 руб.;
- доставки – 120 000 руб., в том числе НДС – 20 000 руб.;
- монтажа и установки силами подрядчика-упрощенца – 60 000 руб. (НДС не облагается).
Капвложения завершили в апреле после монтажа оборудования. Бухгалтер рассчитал общую сумму капвложений по объекту исходя из всех затрат за вычетом НДС (подп. «а», подп. «з» п. 5, подп. «а» п. 10, подп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020, п. 1 ст. 170 НК).
В бухгалтерском учете сделали следующие записи:
Дебет
– 3 000 000 руб. (3 600 000 руб. – 600 000 руб.) – отр
Дебет 19 Кредит 60
– 600 000 руб. – отражен НДС, предъявленный поставщиком оборудования;
Дебет 08 Кредит 60
– 100 000 руб. (120 000 руб. – 20 000 руб.) – в составе капвложений учтена стоимость доставки за вычетом НДС;
Дебет 19 Кредит 60
– 20 000 руб. – отражен НДС, предъявленный транспортной компанией;
Дебет 08 Кредит 07
– 3 000 000 руб. – оборудование передано в монтаж;
Дебет 68 Кредит 19
– 620 000 руб. (600 000 руб. + 20 000 руб.) – принят к вычету предъявленный НДС;
Дебет 08 Кредит 60
– 60 000 руб. – в составе капитальных вложений учтена стоимость работ подрядчика по установке и монтажу оборудования;
Дебет 01 Кредит 08
– 3 160 000 руб. (3 000 000 руб. + 100 000 руб. + 60 000 руб.) – принят к учету объект основных средств.
В налоговом учете первоначальная стоимость рассчитана в той же сумме (абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 170 НК).
Не включайте в
- понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении или восстановлении ОС;
- на поддержание работоспособности или исправности ОС, их текущий ремонт, за исключением активов, используемых для капвложений;
- неплановые ремонты ОС из-за поломок, аварий, дефектов, ненадлежащей эксплуатации, если нет их улучшения или увеличения срока использования;
- перемещение, ликвидацию ранее использовавшихся ОС независимо от того, являются ли такие перемещение или ликвидация необходимыми для капвложений;
- предстоящую реструктуризацию деятельности организации;
- обучение персонала;
- рекламу и продвижение продукции;
- потери из-за ненадлежащей организации процесса капвложений, например, сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины;
- ликвидацию стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
- связанные с организацией деятельности в новом месте, с новыми покупателями или с новыми видами продукции;
- управленческие, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением основных средств;
- иные, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления основных средств;
- на обесценение других активов независимо от того, использовались ли эти активы при осуществлении капитальных вложений.
Все эти затраты признавайте расходами периода, в котором они понесены (п. 16 ФСБУ 26/2020).
Стоимость капвложений определяйте за минусом любых скидок, уступок, вычетов, премий и льгот вне зависимости от формы их предоставления (подп. «б» п. 11 ФСБУ 26/2020). Порядок их учета стандарт не прописывает.
На сумму скидок уменьшайте сумму затрат или кредиторской задолженности (п. 6.5 ПБУ 10/99). Ретроспективные скидки отражайте с учетом вероятности получения. При высокой вероятности отразите стоимость оплаты или задолженности с учетом скидки. Если скидки предоставляются на полное усмотрение поставщика или ограничены поставщиком, признавать их заранее не нужно. В этом случае скорректируйте стоимость товаров, работ, услуг при фактическом получении скидки (Рекомендация Р-79/2017-ОК ТОРГ, Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год, приложение к письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027).
Подробнее об учете скидок, премий и бонусов, предоставленных поставщиком, читайте в рекомендации.
Отсрочка или рассрочка платежа, проценты по кредитам и займам
Плату за отсрочку или рассрочку платежей по капвложениям учитывайте в зависимости от периода, на который она предоставлена, и вида активов. По умолчанию критерием для особого порядка учета установлен период, равный 12 месяцам. Организация вправе в учетной политике предусмотреть меньший срок. Особый порядок предусмотрен для учета инвестиционных активов.
Инвестиционные активы. Вне за
В таком же порядке в стоимость капвложений включайте проценты по кредитам и займам по инвестиционным активам. Об инвестиционных активах читайте также в разделе данной рекомендации, об учете процентов по ним – в другой рекомендации.
Прочие капитальные вложения. Стоимость капвложений с периодом отсрочки или рассрочки более 12 месяцев или установленного меньшего срока учитывайте в сумме, которую уплатили бы без указанной отсрочки или рассрочки. То есть бухгалтеру нужно продисконтировать сумму по договору и привести ее стоимость к текущему моменту. Подробнее о дисконти
Самостоятельно рассчитанную плату за отсрочку и рассрочку учитывайте как прочие расходы по правилам ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». При меньшем периоде отсрочки или рассрочки в сумму капвложений включайте всю уплаченную или подлежащую уплате сумму (п. 12 ФСБУ 26/2020, п. 7 ПБУ 15/2008).
Проценты по кредитам и займам на капитальные вложения, не относящиеся к инвестиционным активам, учитывайте как прочие расходы (п. 7 ПБУ 15/2008). Об учете операций по кредитам и займам читайте в рекомендации.
Совет
Проанализируйте, выгодно ли вам уменьшать срок, после которого применяется особый порядок учета платы за отсрочку и рассрочку.
Плату за от
Чтобы учесть плату за отсрочку или рассрочку в составе текущих расходов, сократите период с 12 месяцев на меньший: 3 месяца, полгода или иной срок. У этого варианта есть минус. Если цена по прайсу без рассрочки и с рассрочкой отличается существенно, придется чаще дисконтировать стоимость имущества, работ, услуг по договорам с отсрочкой и рассрочкой платежей. При уменьшении периода это условие нужно закрепить в учетной политике.
Между тем с осторожностью уменьшайте срок для особого порядка учета процентов. ПБУ 15/2008 требует капитализировать долговые затраты в стоимости активов, подготовка которых требует значительного времени. Таким образом, руководствуйтесь в данном случае не столько принципом рациональности, сколько существенностью. Учитывайте, насколько в рамках деятельности значим период времени, который требуется для капвложений.
Справедливая и расчетная стоимость
Только по справедливой стоимости оценивайте:
- капвложения, которые полностью или частично оплачены неденежными средствами, включа
я вклад ы в уставный капитал (п. 13 ФСБУ 26/2020); - имущество, полученное безвозмездно, в том числе от участников и акционеров (п. 14 ФСБУ 26/2020).
Для целей ФСБУ 26/2020 справедливую стоимость определяйте по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Этот стандарт введен в действие на территории РФ приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н (п. 14 ФСБУ 5/2019).
При неденежной оплате в первую очередь определяйте справедливую стоимость переданного имущества, имущественных прав, работ, услуг. Если это невозможно сделать, то – полученного. Если оба этих варианта невозможны, то фактическими затратами считайте балансовую стоимость передаваемых активов или фактические затраты на выполнение работ, оказание услуг.
Следующие активы компания вправе оценить по справедливой стоимости, чистой стоимости продажи или стоимости аналогичных ценностей (п. 15 ФСБУ 26/2020). Эти показатели входят в определение расчетной стоимости. Так оценивайте:
- полученные в ходе осуществления капвложений продукцию, вторичное сырье, другие материальные ценности, если организация намерена их продать или использовать иным образом;
- материальные ценности, оставшиеся неиспользованными в ходе капвложений.
Бухгалтер в каждом конкретном случае самостоятельно определяет, какую именно величину использовать. Ее выбор и расчет зафиксируйте в бухгалтерской справке.
В частности, справедл
Расчетная стоимость полученного в ходе капвложений имущества и оставшихся неиспользованными материальных ценностей вычитается из величины капвложений. При этом расчетная стоимость не может быть выше суммы затрат, из которой вычитается.
Подробнее о справедливой стоимости читайте в рекомендации МСФО. Справедливая стоимость. Также читайте в рекомендации об отличиях чистой и справедливой стоимости.
Обесценение
На конец каждого отчетного периода проверяйте на обесценение капвложения, которые остались незавершенными на этот момент. Признаки обесценения перечислены в пунктах 12, 13, 14 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (п. 17 ФСБУ 26/2020, п. 2, 8, 9 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»). В частности, когда:
- повысились рыночные процентные ставки, что изменит ставку дисконтирования;
- есть признаки физической порчи капвложений;
- суммарные данные текущего периода и бюджета на будущие периоды в отношении капвложений демонстрируют операционные убытки или чистые оттоки денежных средств;
- возможны неблагоприятные последствия из-за значительных изменений, в том числе в ближайшем будущем, технических, экономических, рыночных, правовых условий деятельности или на рынке, для которого предназначен актив;
- балансовая стоимость чистых активов организации превышает ее рыночную капитализацию;
- произошли или ожидаются в ближайшем будущем значительные изменения в отношении интенсивности и способа использования актива, в том числе простой, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, для которой предназначен актив, планы по выбытию актива до ранее запланированной даты
и т. п. ; - показатели внутренней отчетности указывают на то, что экономическая эффективность актива будет хуже, чем ожидалось.
Результаты учитывайте в порядке, установленном в пункте 17 ФСБУ 26/2020 и пунктах 58–64 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
В бухгалтерском учете суммы обесценения капвложений отражаются отдельно от фактических затрат и не изменяют их.
Дебет 90-2 Кредит 02 субсчет «Обесценение капитальных вложений»
– отражена сумма обесценения капитальных вложений.
При учете капвложений в составе основных средств на
В случае возмещения
Дебет 76 Кредит 91-1
– признан прочий доход в размере возмещения убытков, связанных с обесценением капвложений из-за их физической порчи подрядчиком;
Дебет 51 Кредит 76
–
Обязательство по демонтажу
Оценочные обязательства под будущий демонтаж, утилизацию основных средств и на восстановление окружающей среды учитываются в составе фактических затрат (подп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 8 ПБУ 8/2010, решение 6 Рекомендации Р-30/2013-КпР «Ликвидационные обязательства»). Оценочное обязательство учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Начисление резерва отразите записью:
Дебет 08, 07, 10 субсчет «Капитальные вложения» Кредит 96
– увеличена стоимость капвложения на признанное оценочное обязательство по демонтажу, утилизации и на восстановление окружающей среды.
Об отражении в бухучете оценочных обязательств, их изменении и списании читайте в рекомендации.
Расчетчик стоимости ОС
Чтобы избежать разниц в учете, стоит до перехода на новые правила сравнить порядок расчета первоначальной стоимости основных средств с учетом требований ПБУ 6/01, ФСБУ 26/2020 и налогового учета. Это поможет определить, когда выгоднее приобрести и учесть новые основные средства – до или после начала применения нового порядка.
Какие затраты формируют первоначальную стоимость основных средств по ПБУ 6/01, ФСБУ 26/2020 и по НК – в справочнике. Рассчитать и сравнить первоначальную стоимость основного средства можно в онлайн-расчетчике ниже.
Документы
Все операции, связанные с капвложениями, оформляйте обычными первичными документами по учету основных средств или выполненных работ. Составляйте их в момент совершения факта хозяйственной жизни, а если это невозможно – непосредственно после его окончания. Составьте документы на бумажном носителе или в электронной форме (ч. 1, 3, 5 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Примеры первичных документов смотрите в таблице.
|
Вид документа |
Когда применять при создании или приобретении основных средств |
|
При оприходовании любых товаров: самого основного средства или материалов для него, а также для приемки работ или услуг |
|
|
Приемка имущества от поставщика |
|
|
Товарная накладная по форме |
При покупке будущего основного средства, запчастей или иных материалов для него, которое для продавца является товаром |
|
Акт приема-передачи основного средства по форме |
При покупке будущего основного средства, если продавец учитывал имущество в составе основных средств |
|
Для учета работ и услуг |
|
|
Акт о приемке выполненных работ по форме |
Для приемки работ при строительстве нового основного средства или улучшения уже существующего |
|
Справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме |
Для фиксации стоимости работ и затрат при строительстве |
|
Общий журнал учета работ по форме |
Для учета технологической последовательности, сроков, качества выполнения и условий производства строительно-монтажных работ |
|
Журнал учета выполненных работ по форме |
Для учета выполненных работ на основании журнала составляются акт по форме № КС-2 и справка по форме № КС-3 |
|
Самостоятельно разработанные акт приемки-сдачи работ и акт об оказании услуг |
Для приемки работ, услуг по созданию, ремонту или улучшению основного средства |
|
Учет использования и движения имущества в организации |
|
|
Накладная на перемещение основных средств по форме |
Для передачи основных средств для ремонта |
|
Приходный ордер по форме |
Для приемки материалов, поступивших от поставщиков или из переработки |
|
Акт о приемке материалов по форме |
Для приемки материалов, имеющих количественное или качественное расхождение |
|
Требование-накладная по форме |
Для учета движения материалов внутри организации между подразделениями или материально ответственными лицами, в т. ч. полученных при ликвидации основных средств, за исключением зданий и сооружений |
|
Накладная на отпуск материалов по форме |
Для учета отпуска материалов подразделениям организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним лицам, например, подрядчикам |
|
Акт об оприходовании материальных ценностей по форме |
Для оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений |
Кроме унифицированных форм, можно применять самостоятельно разработанные формы, за исключением случаев, когда унифицированная форма обязательна. Например, форму транспортной накладной утвердило Правительство (постановление от 21.12.2020 № 2200).
Кроме того, безопаснее использовать форму № КС-2 и форму № КС-3 при строительстве, чтобы снизить налоговые риски (см. определение Верховного суда от 22.01.2021 № 306-ЭС20-21733). При необходимости дополните эти формы нужными данными.
Кроме типовых документов, для капвложений могут понадобиться дополнительные документы. Так:
- графики ремонта или замены техники помогут учесть капвложения по капремонту, техобслуживанию, техпроверке, замене основных средств;
- бизнес-план нужен при расширении производства, освоении новых видов деятельности.
В любом случае эти документы утверждает приказом руководитель. Унифицированных форм таких документов нет, используйте собственные. Главное, чтобы документ содержал все необходимые реквизиты (ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008). О требованиях к документам читайте в отдельной рекомендации.
Прочитайте в рекомендациях, какими документами оформить:
- продажу товаров;
- отгрузку готовой продукции, выполнение работ или оказание услуг;
- поступление и использование материалов;
- поступление основных средств;
- передачу основных средств для ремонта;
- приемку работ.
Счет 08 и другие счета
Для учета капвложений предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция к плану счетов). Но в зависимости от вида активов и совершаемых операций могут быть задействованы и иные счета:
- счет 07 «Оборудование к установке» – для переданного в монтаж и установку оборудования;
- счет 10 «Материалы» – в случае обособленного учета материалов, предназначенных для капвложений;
- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – при учете авансов, предоплаты, задатков, выданных в счет капитальных вложений.
Сделайте записи на сумму капитальных вложений:
Дебет 08 Кредит 60, 10, 76
– отражена стоимость имущества, работ, услуг в качестве капвложений;
Дебет 08 Кредит 02
– отражена амортизация активов, использованных при капвложениях;
Дебет 08 Кредит 96
– увеличена стоимость капвложения на признанное оценочное обязательство по демонтажу, утилизации и на восстановление окружающей среды;
Дебет 10 субсчет «Капитальные вложения» Кредит 60, 76
– приняты к учету запчасти, материалы, приобретенные для капвложений;
Дебет 60, 76 Кредит 51
– перечислена предоплата за имущество, работы, услуги, относящиеся к капвложениям.
Вне зависимости от счета учета в бухгалтерском балансе капвложения отражайте в составе внеоборотных активов. Читайте в других разделах данной рекомендации об учете в составе капитальных вложений материалов, запчастей и иных запасов и авансов, предоплаты и задатков.
Завершение капвложений
Капвложения прекращают учитывать в этом качестве при списании стоимости капвложений со счета 08. В каких случаях это происходит:
- при завершении, когда осн
овное средство переводят на счет 01; - выбытии, например, продаже или безвозмездной передаче третьим лицам незавершенных капвложений;
- иных основаниях для списания, например, если стоимость завершенного капитального вложения меньше лимита по стоимости ОС или когда объект стало нельзя ввести в эксплуатацию и нельзя использовать другим образом.
До перевода капвложений в состав основных средств или списания проверьте, остались ли ценности, стоимость которых была включена в сумму капвложений, но которые
Выявленные ценности примите к учету по расчетной стоимости.
Примите к учету неиспользованные ценности на основании первичных документов, например, по требованию-накладной по форме
Дебе
– капвложения уменьшены на стоимость капвложений, переданных на другой объект;
Дебет 10 Кредит 08
– капвложения уменьшены на стоимость принятых к учету неиспользованных материалов, запчастей;
Дебет 41 субсчет «Долгосрочные активы к продаже» Кредит 08
– капвложения уменьшены на стоимость принятых к учету долгосрочных активов к продаже.
Пример
На установку нового сервера отпустили бухту оптоволоконного кабеля – 150 м, который числился в бухучете на счете 08 субсчет «Материалы для капвложений», по стоимости 25 руб. за м. Проводка была следующей:
Дебет 08 субсчет «Сервер № 3» Кредит 08 субсчет «Материалы для капвложений»
– 3750 руб. (150 м × 25 руб./м) – стоимость бухты оптоволоконного кабеля отнесена на стоимость сервера.
По завершении монтажа оказалось, что остались неиспользованными 30 м кабеля. Однако стоимость такого отрезка волокна меньше, чем стоимость кабеля такой же длины, но в составе бухты. Инженерная служба оценила стоимость такого отреза – 600 руб., или 20 руб./м. Стоимость зафиксирована в служебной записке в произвольной форме.
Общая стоимость капвложений на приобретение и монтаж сервера составила 180 000 руб. При переводе сервера на счет 01 бухгалтер сделал проводки:
Дебет 01 субсчет «Сервер № 3» Кредит 08 субсчет «Сервер № 3»
– 179 400 руб. (180 000 руб. – 600 руб.) – сервер № 3 введен в эксплуатацию;
Дебет 08 субсчет «Материалы для капвложений» Кредит 08 субсчет «Сервер № 3»
– 600 руб. (30 м × 20 руб./м) – вернули на склад отрезок оптоволоконного кабеля длиной 30 м, который остался неиспользованным.
Перевод на счет 01
После того как объект готов к использованию в запланированных целях, капвложения считаются завершенными. Признайте их инвентарным объектом и переведите на счет 01 «Основные средства» или увеличьте стоимость уже существующего основного средства в зависимости от вида работ. Об учете основных средств читайте в рекомендации.
В бухгалтерском учете сделайте запись:
Дебет 01 Кредит 08
– сумму капвложений учли как основное средство или на сумму капвложений увеличили первоначальную стоимость основного средства.
Если до завершения капвложения компания начинает использовать их часть, то признайте основным средством эту часть (п. 5, 7, 18 ФСБУ 26/2020, п. 10 и 24 ФСБУ 6/2020).
Пример
В марте ООО «Альфа» приобрело производственное здание и оформило на него право собственности. Ремонт и ввод в эксплуатацию организация осуществляла поэтапно. В марте–мае завершила укрепление фундамента, капитальный ремонт цокольного этажа, перекрытий и крыши всего здания.
Потом руководитель принял решение о дальнейшем поэтапном ремонте и вводе в эксплуатацию здания. В июне полностью закончили ремонт в левом крыле и перенесли туда часть производства с арендуемых объектов. Производство начало работу в этом же месяце. В сентябре завершили ремонт всего производственного корпуса и перенесли оставшиеся цеха. Срок эксплуатации производственного корпуса – 30 лет (360 мес.).
Организация осуществляет облагаемые НДС виды деятельности и принимает входной налог к вычету. Поэтому предъявленный поставщиками и подрядчиками НДС не формирует капвложения (подп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020, п. 1 ст. 170 НК). Общая
- стоимость здания – 300 000 000 руб.;
- укрепление фундамента, капитальный ремонт цокольного этажа, перекрытий и крыши – 40 000 000 руб.;
- ремонт левого крыла – 5 000 000 руб.;
- ремонт оставшейся части здания – 12 500 000 руб.
Организация начала эксплуатировать часть здания до завершения капвложений в целом. Согласно абзацу 2 пункта 18 ФСБУ 26/2020 левое крыло в июне нужно признать основным средством.
Первоначальная стоимость основного средства складывается из общей суммы связанных с этим объектом капвложений (п. 12 ФСБУ 6/2020). Фактические затраты в левое крыло состоят:
- из части стоимости здания;
- части затрат на укрепление фундамента, капремонт цокольного этажа, перекрытий и крыши;
- затрат на ремонт самого крыла.
Часть затрат из общей суммы бухгалтер рассчитал исходя из площади левого крыла относительно всей площади здания – 30 процентов.
Таким образом, капвложения в левое крыло составили:
– 107 000 000 руб. ((300 000 000 руб. + 40 000 000 руб.) × 30% + 5 000 000 руб.).
С марта по май проводки были следующими:
Дебет 08 субсчет «Производственный корпус» Кредит 60
– 300 000 000 руб. – отражена в составе капвложений договорная стоимость здания;
Дебет 08 субсчет «Производственный корпус» Кредит 60
– 40 000 000 руб. – в составе капвложений учтена стоимость укрепления фундамента, капремонта цокольного этажа, перекрытий и крыши.
В июне – после того, как приняли решение о поэтапном ремонте и вводе в эксплуатацию здания:
Дебет 08 субсчет «Левое крыло» Кредит 60
– 5 000 000 руб. – в составе капвложений учтена стоимость ремонта левого крыла;
Дебет 08 субсчет «Левое крыло» Кредит 08 субсчет «Производственный корпус»
– 102 000 000 руб. ((300 000 000 руб. + 40 000 000 руб.) × 30%) – выделена часть затрат из суммы капвложений, относящаяся к левому крылу;
Дебет 01 «Левое крыло» Кредит 08 субсчет «Левое крыло»
– 107 000 000 руб. (102 000 000 руб. + 5 000 000 руб.) – принято к учету частично введенное в эксплуатацию основное средство – левое крыло корпуса.
После перевода объекта в состав основных средств на эту часть здания нужно начислять амортизацию. Перед этим организация включает объект в группу основных средств, устанавливает ликвидационную стоимость и способ амортизации.
После завершения капвложений полностью бухгалтер сформировал единый объект основных средств. Для этого на остаток капвложений увеличили стоимость принятого в июне к учету основного средства.
В июле–сентябре:
Дебет 08 субсчет «Производственный корпус» Кредит 60
– 12 500 000 руб. – в составе капвложений учтена стоимость ремонта оставшейся части здания;
Дебет 01 «Производственный корпус» Кредит 08 субсчет «Производственный корпус»
– 250 500 000 руб. (300 000 000 руб. + 40 000 000 руб. – 102 000 000 руб. + 12 500 000 руб.) – стоимость основного средства увеличена на сумму завершенных капвложений в производственный корпус;
Дебет 01 «Производственный корпус» Кредит 01 субсчет «Левое крыло»
– 107 000 000 руб. – стоимость корпуса увеличена на сумму завершенных капвложений в левое крыло.
В налоговом учете первоначальную стоимость основного средства рассчитали исходя из тех же затрат, что и в бухучете (абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 170 НК). До завершения работ по производственному корпусу в целом организация не может сформировать первоначальную стоимость объекта полностью. При этом налоговое законодательство не содержит норм, которые регулируют учет основных средств частями, как в бухучете.
Однако объект уже начали эксплуатировать и оформлен документ о вводе в эксплуатацию левого крыла. Таким образом, объект можно признать основным средством и в налоговом учете на основании первичного документа и в сумме зафиксированных в нем затрат. После завершения капвложений первоначальную стоимость здания можно увеличить, как при достройке (п. 2 ст. 257 НК).
Списание малоценки
Несущественные капвложения можно сразу же списывать в расходы без формирования стоимости на счете 08. Но возможна ситуация, когда первоначальные планы предполагали, что затраты будут существенными, поэтому капвложения учитывали в составе внеоборотных активов. По завершении капвложений их сумма окажется меньше лимита по стоимости основных средств, который установила организация. Спишите их в состав расходов в периоде ввода в эксплуатацию. Списание оформите бухгалтерской справкой. На основании данного документа сделайте запись:
Дебет 90-2 Кредит 08
– сумму капвложений стоимостью меньше лимита учли в составе расходов текущего периода.
Читайте в рекомендации об учете и списании малоценки и о существенности информации о данных объектах.
Продажа и иное выбытие
Капвложения, которые организация или ИП намерены продать или иным образом передать третьим лицам, списывают с бухучета в периоде выбытия (п. 19, 20 ФСБУ 26/2020). В этом случае капвложения переведите в состав долгосрочных активов к продаже. Подтвердите документально намерение продать и что не планируете:
- вводить в эксплуатацию и переводить в основные средства завершенные капвложения;
- прекратили осуществлять капвложения и отсутствуют перспективы возобновления.
Таким подтверждением может быть решение, принятое руководством организации, начало действий по подготовке актива к продаже, заключение соглашения о продаже, др. Информацию об этом раскройте в бухгалтерской отчетности (п. 10.1 ПБУ 16/02, Решение 2 Рекомендации Р-116/2020-КпР «Долгосрочные активы к продаже – определение», информационное сообщение Минфина от 09.07.2019 № ИС-учет-19). О возможности учета капвложений в составе долгосрочных активов к продаже читайте в рекомендации.
Перевод капитального вложения в долгосрочный актив к продаже отразите записью:
Дебет 41 субсчет «Долгосрочные активы к продаже» Кредит 08
– капвложения отражены в составе долгосрочных активов к продаже.
При продаже отразите выбытие через
Дебет 62 (76, 73...) Кредит 91-1
– отражена реализация капвложений на дату перехода права собственности;
Дебет 91-2 Кредит 41 субсчет «Долгосрочные активы к продаже»
– списаны проданные капвложения;
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 60...)
– списаны расходы, связанные с продажей капвложений.
Если организация – плательщик НДС, начислите налог:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации капитальных вложений.
Подробнее об учете и выбытии долгосрочных активов к продаже читайте в рекомендации.
Ненужные капвложения
Капвложения списывают с бухучета, если они выбывают или не способны приносить экономические выгоды в будущем (п. 19, 20 ФСБУ 26/2020). Наприм
Об учете капитальных вложений в составе долгосрочных активов к продаже читайте в разделе данной рекомендации или в отдельной рекомендации.
При списании объекта расходы отразите как прочие. Признавайте их в периоде, в котором капитальные вложения прекращаются при отсутствии перспектив возобновления или продажи (п. 20, 22 ФСБУ 26/2020).
Сделайте запись:
Дебет 91-2 Кредит 08
– списаны ненужные капвложения.
Признайте прочими расходами также затраты на демонтаж, утилизацию объектов незавершенных капвложений и восстановление окружающей среды. Расходы относятся к периоду, в котором были понесены. Исключение – случаи, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство (п. 21, 22 ФСБУ 26/2020).
Отразите расходы записями:
Дебет 96 Кредит 08
– за счет оценочного обязательства списаны расходы на утилизацию капвложений и восстановление окружающей среды;
Дебет 91-2 Кредит 10, 23, 70, 69, 60 и др.
– списаны расходы, связанные со списанием капвложений, а также на утилизацию и восстановление окружающей среды при отсутствии оценочного обязательства или его недостаточности.
Ликвидация капвложений
При ликвидации можно получить запчасти, материалы или долгосрочные активы к продаже. Порядок оценки таких активов определен в пункте 16 ФСБУ 5/2019 и пункте 10.2 ПБУ 16/02. Подробнее об этом читайте в рекомендации. Стоимость полученных активов определяется исходя из стоимости ликвидируемых капвложений.
Специальных правил для учета расходов в виде стоимости капвложений с длительной ликвидацией нет. Можно воспользоваться рекомендациями по списанию основных средств с длительной ликвидацией. Исходя из рекомендаций расходы в виде стоимости капвложений также признавайте в периоде, когда принято решение об их прекращении (решение 5 Рекомендации Р-27/2012-КпР «Ликвидация основных средств c длительным демонтажом»).
Расходы на демонтаж, утилизацию, восстановление окружающей среды отразите за счет созданного оценочного обязательства, как и при обычном списании. Сумма превышения или при отсутствии резерва вся сумма расходов, как и расходы на разборку и иные затраты при ликвидации, формирует общую сумму затрат на ликвидацию капвложений.
Стоимость списанных капвложений и иные расходы на списание за вычетом оценочного обязательства в зависимости от обстоятельств:
- включите в фактическую себестоимость принимаемых к учету активов (подп. «б» п. 16 ФСБУ 5/2020);
- учтите как прочие расходы периода, к которому они относятся (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99).
Сделайте записи:
Дебет 96 Кредит 23, 70, 69, 60 и др.
– за счет оценочного обязательства списаны расходы на демонтаж, утилизацию капвложений и восстановление окружающей среды;
Дебет 10, 41 Кредит 08
– приняты к учету материалы, запчасти, долгосрочные активы к продаже и иные запасы, полученные при ликвидации капвложений;
Дебет 10, 41 Кредит 10, 23, 70, 69, 60 и др.
– затраты по ликвидации включены в стоимость активов;
Дебет 91-2 Кредит 14
– списано превышение фактической стоимости долгосрочных активов к продаже над чистой стоимостью продажи;
Дебет 91-2 Кредит 10
– списано превышение сформированной стоимости запасов над стоимостью аналогичных запасов.
Пе реход на ФСБУ 26/2020
Есть два варианта перехода на ФСБУ 26/2020: перспективный и ретроспективный (п. 25, 26 ФСБУ 26/2020). Перспективный переход проще и подойдет большинству организаций. Ретроспективный переход нужен компаниям, для которых важен анализ данных по правилам нового ФСБУ за прошлые периоды. Например, это компании на МСФО или те, у кого большой объем капитальных вложений в текущем периоде, поэтому последствия изменений учетной политики очень существенны. Правила перехода пропишите в учетной политике. Об этом – ниже в рекомендации.
Вне зависимости от выбранного способа перехода проведите инвентаризацию. Установите состав и стоимость:
- затрат, учтенных на счете 07 «Оборудование к установке» и счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- текущих затрат, которые нужно учитывать как капвложения по ФСБУ 26/2020;
- товарно-материальных ценностей, относящихся по новым правилам к капвложениям;
- товаров, работ, услуг, учитываемых как капвложения, если их получили безвозмездно или оплатили бартером, со скидками, с отсрочкой или в рассрочку, с уплатой процентов по кредитам и займам;
- созданных резервов на демонтаж, утилизацию объектов, числящихся на счете 07 и счете 08, и восстановление окружающей среды;
- предстоящих расходов на демонтаж, утилизацию объектов, числящихся на счете 07 и счете 08, и восстановление окружающей среды, по которым не созданы резервы.
Об инвентаризации читайте в разделе ниже данной рекомендации.
Перспективный переход
При перспективном переходе изменять сформированные ранее данные бухучета не нужно, положения стандарта применяйте только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после перехода на новый порядок (п. 26 ФСБУ 26/2020). Например, если начали применять ФСБУ 26/2020 с 1 января 2021 года, то по новым правилам учитывайте капвложения, осуществленные с 1 января 2021 года.
Для удобства ор
Дебет 08 Кредит 97
– в связи с переходом на ФСБУ 26/2020 отражены в составе капвложений затраты на капремонт.
Переход на новые правила по перспективному учету проще. Но впоследствии нужно разделить учет капитальных вложений, по которым применяете новые правила, от затрат, учтенных по старым правилам. В этом поможет проведенная инвентаризация.
Ретроспективный переход
При ретроспективном переходе корректировочными записями исправляют учтенные операции так, как будто стандарт уже применялся с момента возникновения фактов хозяйственной жизни, которые он затрагивает. То есть с момента начала капвложений. Это значит, что нужно пересчитывать и показатели бухгалтерского баланса, и показатели отчета о финансовых результатах за прошлые годы.
Корректировки делайте через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», если правки не затрагивают другие статьи бухгалтерского баланса (п. 25 ФСБУ 26/2020, п. 15 ПБУ 1/2008). Например, может потребоваться переоценка капитальных затрат, учтенных на счете 07 или счете 08, в случае различной оценки работ, выполненных безвозмездно или оплаченных бартером, или по иным причинам. Проводки будут такими:
Дебет 08 Кредит 84
– в связи с переходом на ФСБУ 26/2020 увеличены капитальные затраты после переоценки безвозмездно полученных работ;
Дебет 84 Кредит 08
– в связи с переходом на ФСБУ 26/2020 уменьшены капитальные затраты после переоценки безвозмездно полученных работ.
Подробные проводки смотрите ниже в рекомендации.
Пример
По состоянию на конец года на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» организации числится капвложение в виде строящегося офисного здания. С 2021 года организация применяет ФСБУ 26/2020.
Из-за изменения экономической ситуации спрос на офисную недвижимость и ее аренду упал. Организация при переходе на новый стандарт зафиксировала обесценение по строящемуся объекту – 25 000 000 руб.
Сумму обесценения капвложений бухгалтер отразил на субсчете «Обесценение капитальных вложений», открытом к счету 02 «Амортизация основных средств», в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»:
Дебет 84 Кредит 02 субсчет «Обесценение капитальных вложений»
– 25 000 000 руб. – при переходе не ФСБУ 26/2020 отражена сумма обесценения капитальных вложений.
Корректировки бухгалтер отразил в бухгалтерской справке. Бухгалтерскую отчетность за 2021 год бухгалтер составил с учетом скорректированных данных на начало отчетного периода (конец 2020 года).
Ретроспективный способ трудоемкий, в момент перехода он потребует значительных вложений в виде человеко-часов. Но в дальнейшем учет будет проще, чем при перспективном способе, поскольку не нужно обособлять капитальные вложения, учтенные по старым правилам, от капитальных вложений, учтенных по новым правилам.
Проводки при ретроспективном переходе на ФСБУ 26/2020
По состоянию на конец года, предшествующего переходу на ФСБУ 26/2020, бухгалтер может признать текущим расходом завершенный капремонт, техобслуживание, техпроверку и иные затраты, которые нужно учитывать в составе активов по правилам ФСБУ 26/2020. При ретроспективном переходе эти расходы нужно перенести в состав капвложений. Если капвложения завершены, включите их стоимость в первоначальную стоимость основного средства или учтите как самостоятельный инвентарный объект. Записи будут следующие:
Дебет 08 Кр
– в связи с переходом на ФСБУ 26/2020 признаны в составе капвложений затраты на капремонт или иные затраты на незаконченные капвложения.
Запасы, предназначенные для капвложений, нужно перевести на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» или обособить на счете 10 «Материалы». Обособленный учет на счете 10 отразите в аналитическом учете. На счет 08 стоимость запасов перенесите записью:
Деб
– запасы учтены в составе капвложений;
Дебет 01 Кредит 08
– в связи с переходом на ФСБУ 26/2020 завершенные капитальные затраты учтены как основное средство или увеличена стоимость основного средства.
Обратная ситуация – в составе капвложений могут быть учтены затраты, которые не будут приняты в состав основных средств из-за несоответствия лимиту стоимости. Такие расходы признаются в составе текущих расходов по правилам ФСБУ 6/2020. Сделайте в межотчетный период записи:
Дебет 84 Кредит 08
– уменьшена стоимость капвложений на затраты, которые не могут быть учтены в составе основных средств из-за несоответствия лимиту стоимости и которые влияют на финрезультат;
Дебет 84 Кредит 08
– уменьшена стоимость капвложений на затраты, которые не могут быть учтены в составе основных средств из-за несоответствия лимиту стоимости и должны быть признаны в расходах.
Учтенные на счете 08 капитальные вложения могут быть оценены по правилам, отличающимся от требований ФСБУ 26/2020. В частности, такие ситуации возможны, если:
- оценили по стоимости, отличающейся от справедливой, безвозмездно полученные или оплаченные по мене или бартеру активы, работы, услуги (п. 13, 14 ФСБУ 26/2020);
- не учли скидки, уступки, премии, льготы при оценке имущества, работ, услуг (подп. «б» п. 11 ФСБУ 26/2020);
- в затраты включили управленческие расходы, обучение персонала, текущий ремонт, рекламу и иные расходы, которые не нужно учитывать в стоимости капвложений (п. 16 ФСБУ 26/2020);
- не учли оценочное обязательство на демонтаж, утилизацию объектов и восстановление окружающей среды (подп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020) и т. п.
Нужно скорректировать величину капитальных вложений. Проводки будут такими:
Дебет 08 Кредит 84
– в связи с переходом на ФСБУ 26/2020 увеличена сумма капитальных вложений;
Дебет 84 Кредит 08
– в связи с переходом на ФСБУ 26/2020 уменьшена сумма капвложений.
Увеличение суммы капвложения на величину оценочных обязательств отразите записью:
Дебет 08, 07, 10 субсчет «Капитальные вложения» Кредит 84
– увеличена сумма капвложения на признанное оценочное обязательство по демонтажу, утилизации объекта;
Дебет 84 Кредит 96
– создан резерв на демонтаж, утилизацию капвложений.
Организация в процессе осуществления капвложений могла получить продукцию, вторичное сырье, другие материальные ценности, пригодные для продажи или использования. Их расчетная стоимость уменьшает капвложения (п. 16 ФСБУ 5/2019, п. 15 ФСБУ 26/2020). Отразите исправления записями:
Дебет 84 Кредит 08
– уменьшена стоимость капвложения на расчетную стоимость материальных ценностей, полученных в процессе капвложений.
Проверьте капитальные вложения на обесценение. Сумму обесценения отразите записью:
Дебет 84 Кредит 02 субсчет «Обесценение капитальных вложений»
– отражена сумма обесценения капитальных вложений.
Учетная политика
Об изменениях в учетной политике в связи с переходом на ФСБУ 26/2020 читайте в отдельной рекомендации. Скачайте пример изменений учетной политики.
|
|
Инвентаризация
Специальных требований к инвентаризации капвложений в ФСБУ 26/2020 нет. Инвентаризацию проводите по правилам, установленным для того вида активов, которые учтены в составе капитальных вложений. Их наличие и состояние проверяйте как минимум ежегодно.
Прочитайте, как провести инвентаризацию:
- незавершенного производства и незавершенного капитального строительства;
- материалов, запчастей и иных запасов;
- резервов;
- расчетов с контрагентами.
В ходе инвентаризации проверяйте капитальные вложения на обесценение. Об обесценении капитальных вложений читайте в разделе данной рекомендации.
Ответственность
Не применять ФСБУ 26/2020 рискованно. Могут оштрафовать за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также за искажение показателей бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов. Подробнее о штрафах читайте в рекомендации. При аудиторской проверке такая компания рискует получить заключение с оговоркой или вовсе отрицательное заключение.
Кроме этого, неправильный учет капвложений исказит сумму активов организации, а значит, организация неправильно определит величину собственного капитала. Этот показатель учитывают при расчете суммы процентов по контролируемой задолженности, которая может уменьшить базу по налогу на прибыль у заемщика. Подробнее о том, как учесть при налогообложении проценты по контролируемой задолженности, читайте в рекомендации.
Капитальные вложения – основа для формирования первоначальной стоимости основных средств. Искажение их размера может привести к занижению стоимости недвижимости и, как следствие, к занижению налога на имущество, уплачиваемого со среднегодовой стоимости объектов. Все это грозит штрафами за неуплату налогов и пенями.
Учет
- 25 августа 2021, 17:40