Компания ООО «СтройПрогресс» существует на рынке услуг с 2015 года.
Бухгалтерский учет и налогообложение - дисциплины требующие точности и своевременности. Мы знаем, как точно и правильно организовать учетную работу.
Качественные бухгалтерские услуги в Магнитогорске – одно из основных направлений деятельности нашей компании. Благодаря высокому профессионализму наших специалистов Вы получите гарантированное своевременное составление и сдачу финансовой и налоговой отчетности, а также значительное снижение расходов на бухгалтерское сопровождение вашей организации, т.к. нет необходимости оплачивать рабочее место штатного бухгалтера и приобретать дорогостоящие бухгалтерские программы.
Наряду с бухгалтерскими услугами мы оказываем консультирование и комплексное юридическое обслуживание организаций, индивидуальных предпринимателей и частных лиц. Мы без труда подберем для Вас грамотных специалистов для вашей компании, поможем при оформлении сделок с недвижимостью. При решении любых вопросов мы применяем индивидуальный подход, что позволяет находить оптимальные решения поставленных задач.
Приглашаем Вас к сотрудничеству и мы сможем помочь Вам в развитии Вашего бизнеса.
С уважением, директор ООО «СтройПрогресс» Куцепендик Михаил Иосифович.
Как учесть недостачи, найденные при инвентаризации
Как учесть недостачи, найденные при инвентаризации
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
Бухучет: инвентаризация
В бухучете недостачу, выявленную при проведении инвентаризации, отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества. Недостающие товарно-материальные ценности (материально-производственные запасы) отражайте по фактической себестоимости, которую определяйте по данным бухучета. Основные средства – по остаточной стоимости. При этом сделайте проводку:
Дебет 94 Кредит 01 (10, 41, 43, 50...)
– отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации.
На счетах бухучета недостачу отражайте в момент завершения инвентаризации (составления акта) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (то есть не позднее 31 декабря отчетного года) (п. 5.5 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 13.06.1995 № 49).
Бухучет: списание на затраты
Учет недостачи зависит от того, по какой причине она возникла:
по причине естественной убыли (для материально-производственных запасов (МПЗ));
по вине материально-ответственного лица;
в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).
Это следует из подпункта «б» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Недостачу и порчу ценностей в пределах норм естественной убыли относите на издержки производства и обращения на основании распоряжения (приказа) руководителя организации. Такую недостачу определяйте после пересортицы. Взаимный зачет недостач и излишков проводите:1
за один и тот же проверяемый период;
у одного и того же проверяемого лица;
в отношении запасов одного и того же наименования;
в тождественных количествах.
Стоимость недостающего имущества определяйте по данным бухучета. При этом сделайте проводку:
Дебет 20 (23, 44...) Кредит 94
– списана стоимость недостающих товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
В отношении недостач и излишков при пересортице можно произвести взаимозачет. При этом взаимозачет производится:
по пересортице за один и тот же проверяемый период;
у одного и того же проверяемого сотрудника;
в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.
При этом в бухучете не нужно отражать в расходах стоимость зачитываемых недостач, а в доходах – стоимость зачитываемых излишков. Зачет пересортицы отразите проводками (в разрезе субсчетов по соответствующим наименованиям ТМЦ):
Дебет 10 (41, 43) Кредит 10 (41, 43)
– отражен зачет недостач в счет выявленных излишков.
Стоимость недостающих ТМЦ, не зачтенных в счет излишков, спишите на недостачи.
Недостачу МПЗ сверх норм естественной убыли, а также недостачу другого имущества относите на виновных лиц. В этом случае сотрудник должен возместить организации всю сумму причиненного ущерба (ст. 243 ТК). Размер ущерба определяйте исходя из рыночной цены недостающего имущества, но не ниже его стоимости по данным бухучета (ст. 246 ТК).
Если сотрудник возмещает только балансовую стоимость имущества, сделайте проводки:
Дебет 73 Кредит 94
– отнесена недостача имущества на сотрудника по балансовой стоимости;
Если недостача выявлена в отчетном году, но она относится к прошлым отчетным периодам, и при этом выявлено виновное лицо, учтите ее в составе доходов будущих периодов. Одновременно сумму недостачи отнесите на виновное лицо. В этом случае делайте такие проводки:
Дебет 94 Кредит 98
– отражена недостача, выявленная в отчетном году, но относящаяся к прошлым отчетным периодам;
Дебет 73 Кредит 94
– отнесена недостача имущества на сотрудника.
По мере погашения сотрудником задолженности делайте проводку:
Дебет 98 Кредит 91-1
– включена в состав доходов недостача, погашенная сотрудником.
Если сотрудник возвращает похищенные материалы или товары до списания на убытки, сделайте проводки:
Дебет 10 (41, 43) Кредит 94
– уменьшена недостача на стоимость возвращенного имущества.
Сотрудник может вернуть имущество в ухудшенном виде, чем до кражи. В этом случае сделайте проводки:
Дебет 10 (41, 43) Кредит 94
– уменьшена недостача на стоимость возвращенного имущества в оценке комиссии;
Дебет 91-2 Кредит 94
– списана разница между учетной и оценочной стоимостью имущества.
Если сотрудник возвращает похищенное имущество после того, как его списали на убытки,
сделайте проводки:
Дебет 10 (41, 43) Кредит 91-1
– отражена стоимость возвращенного объекта в составе прочих доходов.
Ситуация: можно ли взыскать недостачу с уволенного сотрудника, с которым был заключен договор о материальной ответственности. Инвентаризацию провели после увольнения
Нет, нельзя.
При увольнении материально ответственного лица до расторжения с ним трудового договора проведите инвентаризацию. Организация обязана проводить инвентаризацию при смене материально ответственного лица. Увольняемые материально ответственные лица обязаны участвовать в проведении инвентаризации, ревизий и иных проверок сохранности и состояния вверенного им имущества.
Чтобы доказать, что недостача имущества возникла по вине сотрудника, нужно было провести инвентаризацию при его увольнении. По прошествии времени доказать вину уволенного сотрудника нельзя. Значит, и взыскать недостачу также нельзя.
Бухучет: списание при отсутствии виновных лиц1
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества списывайте на финансовые результаты организации. Сумму недостачи относите к прочим расходам. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 13.06.1995 № 49). Сумму убытка определяйте исходя из стоимости недостающего имущества по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от недостачи имущества в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).
Если причиной недостачи стали форс-мажорные обстоятельства, недостачу имущества учтите в составе убытков отчетного года по балансовой стоимости. При этом сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от недостачи имущества, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств.
Ситуация: как отразить в бухучете недостачу имущества, не числящегося на балансовых счетах: например, материалов, списанных в учете на расходы
Если выявили недостачу имущества, которое не числится на балансе, признайте ее ущербом. Порядок отражения такой недостачи в бухучете зависит от причин ее возникновения.
в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.);
по вине материально-ответственного лица (иных виновных лиц);
по неустановленным причинам (виновные не найдены).
Если недостача имущества, не числящегося на балансовых счетах, произошла по причине естественной убыли или в результате форс-мажорных обстоятельств, отражать это дополнительными проводками не нужно. Недостающее имущество нужно списать с забалансового учета (если оно числилось на забалансовых счетах). Такой же порядок применяйте и в случаях, когда виновные в недостаче лица не установлены. Объясняется это следующим образом. Если недостача возникла по этим причинам, в учете организации нет оснований учитывать ни расходы (имущество уже было ранее учтено в затратах), ни доходы (поступлений в счет возмещения ущерба не ожидается). Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов (счет 91).
Если недостача произошла по вине сотрудника или иного виновного лица, организация вправе взыскать с него материальный ущерб (п. 1 ст. 1064 ГК, ст. 243, 248 ТК). Поскольку стоимость имущества уже была списана с балансовых счетов, корреспонденция счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» со счетами учета имущества организации невозможна. Данный вывод следует из Инструкции к плану счетов (счет 94). В бухучете возмещение материального ущерба, возникшего в результате недостачи, можно отразить двумя способами: с использованием счета 94 и без него. Организация вправе выбрать любой из указанных вариантов.
При применении первого способа (с использованием счета 94) схема проводок будет следующей:
Дебет 70 (76) Кредит 73 (76)
– удержана из зарплаты (вознаграждения) виновного лица стоимость причиненного ущерба;
Дебет 50 (51) Кредит 73 (76)
– погашена сумма ущерба в кассу (на расчетный счет) организации;
Дебет 98 Кредит 91-1
– отражена в составе доходов сумма погашенного ущерба.
Если имущество, по которому обнаружена недостача, числилось на забалансовом учете, спишите его с забалансового счета (Инструкция к плану счетов).
Пример отражения в бухучете недостачи спецодежды, списанной с балансовых счетов на расходы. Сумма недостачи удержана из зарплаты виновного сотрудника
В марте ООО «Производственная фирма "Мастер"» в соответствии с отраслевыми нормами закупило для сотрудника основного производства спецодежду (срок носки 12 месяцев) стоимостью 1200 руб. (в том числе НДС – 200 руб.). В этом же месяце организация выдала спецодежду сотруднику.
В учетной политике «Мастера» сказано, что спецодежда стоимостью менее 20 000 руб. учитывается в составе материалов. При этом спецодежда, стоимость которой составляет менее 20 000 руб. и срок использования которой не более 12 месяцев, списывается на расходы единовременно (учет такой спецодежды ведется в специальных ведомостях).
В мае один из сотрудников уволился, при увольнении спецодежду не вернул. Руководителем было принято решение взыскать с зарплаты сотрудника недостачу спецодежды. В счет погашения материального ущерба из последней зарплаты сотрудника была взыскана стоимость спецодежды в размере 1000 руб.
Сумму недостачи бухгалтер отразил в бухучете с использованием счета 94.
В марте бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет 10-11 Кредит 10-10
– 1000 руб. – выдана спецодежда в пользование сотруднику;
Дебет 20 Кредит 10-11
– 1000 руб. – списана стоимость спецодежды на расходы.
в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).
Налог на прибыль: пересортица
В результате инвентаризации могут быть выявлены недостачи по одному сорту и излишки по другому сорту одного наименования ТМЦ. То есть пересортица. Недостачи и излишки при пересортице в налоговом учете зачесть нельзя. Такая возможность Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Поэтому возникшие в результате пересортицы недостачи и излишки учтите в общеустановленном порядке:
Недостачу в пределах норм естественной убылиучитывайте при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК). Ее включайте в состав расходов в момент завершения инвентаризации или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года). Так поступайте и в том случае, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод. Это следует из пункта 2 статьи 272 и подпункта 1 пункта 3 статьи 273 НК. При этом, если организация применяет кассовый метод, недостачу учтите, если имущество, по которому она выявлена, оплачено (п. 3 ст. 273 НК).
ОСНО: недостача сверх норм убыли2
Учет недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет.
Если виновное лицо установлено и недостача взыскивается с него, то у организации возникает внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК). Если организация признает доходы по методу начисления, недостачу, которую возместил сотрудник, учтите при расчете налога на прибыль в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК). Если решение не будет обжаловано, оно вступает в силу через 10 дней после вынесения (ст. 209 ГПК).
Если организация применяет кассовый метод, сумму возмещения учтите в составе доходов в момент возмещения сотрудником ущерба (п. 2 ст. 273 НК). Например, в день внесения денежных средств сотрудником в кассу организации.
Ситуация: можно ли включить недостачу, выявленную при инвентаризации, в состав расходов при расчете налога на прибыль, если виновное лицо возмещает материальный ущерб
Да, можно.
После признания внереализационного дохода в виде сумм возмещения убытка от виновного лица включите в состав расходов стоимость утраченного имущества.
Материальный ущерб приводит к уменьшению экономических выгод организации, то есть является расходом. Чтобы учесть недостачу в составе расходов, ее размер должен быть обоснован и документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК). Обоснованием является то, что при возмещении недостачи сотрудником организация получает и доход (п. 3 ст. 250 НК). Документальным подтверждением расхода является сличительная ведомость, объяснительная записка сотрудника и другие документы. Если указанные требования соблюдены, то сумму недостачи (по фактической себестоимости) можно включить в состав прочих внереализационных расходов в полном размере (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении недостачи материально-производственных запасов. Виновное лицо установлено. Организация применяет общую систему налогообложения
В I квартале ООО «Альфа» провело инвентаризацию на складе сырья. Основанием для проведения инвентаризации послужило увольнение материально-ответственного лица – кладовщика П.А. Беспалова. Инвентаризация закончилась 15 марта. В результате была выявлена недостача сырья. Его стоимость по данным бухучета составила 20 000 руб. Рыночная стоимость сырья составила 30 000 руб.
Для целей налогообложения организация применяет метод начисления. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.
15 марта бухгалтер «Альфы» сделал такую проводку:
Дебет 94 Кредит 10
– 20 000 руб. – отражена стоимость недостачи сырья, выявленной при инвентаризации.
Так как виновное лицо установлено и Беспалов признал свою вину, он возмещает ущерб. По решению руководителя организации с Беспалова взыскивается рыночная стоимость недостающего сырья. Поэтому 15 марта бухгалтер в учете сделал такие проводки:
Дебет 73 Кредит 94
– 20 000 руб. – отнесена недостача сырья на кладовщика по балансовой стоимости;
Дебет 73 Кредит 98
– 10 000 руб. (30 000 руб. – 20 000 руб.) – отражена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего сырья.
В счет погашения задолженности Беспалов внес по 15 000 руб. 30 марта и 16 апреля. Поэтому 30 марта и 16 апреля бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки:
Дебет 50 Кредит 73
– 15 000 руб. – погашена задолженность по недостаче Беспаловым;
Дебет 98 Кредит 91-1
– 5000 руб. (10 000 руб. × (15 000 руб. : 30 000 руб.)) – включена в состав доходов разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего сырья.
При расчете налога на прибыль за март бухгалтер учел:
сумму, которую должен возместить сотрудник (30 000 руб.) в составе внереализационных доходов;
сумму убытка от недостачи (20 000 руб.) в составе прочих внереализационных расходов.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества при расчете налога на прибыль учитывайте в составе внереализационных расходов. Факт отсутствия виновных лиц подтвердите документом уполномоченного органа власти.1
Какие именно бумаги нужны, НК не устанавливает. Таким образом, организация может подтвердить отсутствие виновных лиц любыми официальными документами. Например, это может быть постановление о прекращении уголовного дела в связи с невозможностью установления виновного лица, выданное полицией. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 НК. Аналогичные разъяснения в письмах Минфина от 20.08.19 № 03-03-06/1/63646, от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81919.
Если причиной недостачи стали форс-мажорные обстоятельства, недостачу имущества учтите также в составе внереализационных расходов (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК). Ее включайте в состав расходов в момент завершения инвентаризации или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Так поступайте и в том случае, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод. Это следует из пункта 1 статьи 272 и подпункта 1 пункта 3 статьи 273 НК. При этом, если организация применяет кассовый метод, недостачу учтите, если имущество, по которому она выявлена, оплачено (п. 3 ст. 273 НК).1Как проводить инвентаризацию медикаментов и перевязочных средств
Во всех случаях недостачи подакцизных товаров (кроме недостачи в пределах норм естественной убыли) момент ее обнаружения считается датой реализации в целях расчета акцизов (п. 4 ст. 195 НК).
Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в расходы при расчете единого налога включите только сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК). Недостачу учтите, если имущество, по которому она выявлена, оплачено и не учтено ранее в расходах (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы в виде сумм нанесенного ущерба сверх норм естественной убыли не уменьшают налоговую базу. Этих затрат нет в перечне расходов, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК).
Если организация на упрощенке выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то сумму недостачи при расчете единого налога не учитывайте. Пунктом 3 статьи 346.21 НК это не предусмотрено.
Если недостачу имущества возмещает виновное лицо, учтите ее в составе доходов при расчете единого налога независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК). Недостачу включите в доходы в момент возмещения сотрудником ущерба (п. 1 ст. 346.17 НК). Например, в день внесения денежных средств сотрудником в кассу организации.
Сумма недостачи на величину ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога расходы организации в расчет не берутся (ст. 346.29 НК).
ОСНО и ЕНВД
Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД и имущество используется в обоих видах деятельности организации, сумму недостачи такого имущества нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя.
17 декабря 2019, 17:53
Нужно ли облагать НДФЛ и страховыми взносами премию к Новому году или другому празднику в сумме до 4000 руб.
Нужно ли облагать НДФЛ и страховыми взносами премию к Новому году или другому празднику в сумме до 4000 руб.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
Когда сумма выплаты не превышает размер установленной компенсации в соглашении, то страховые взносы не начисляйте (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Отразите сумму компенсации по соглашению в строке 1 и строке 2 таблицы 1 формы 4-ФСС.Если превысите сумму при выплате, начислите на превышение страховые взносы на травматизм. Отразите сумму превышения в строке 3 таблицы 1 формы 4-ФСС. Начисленные взносы – в строке 2 таблицы 2 (п. 7.1–7.3 Порядка, утв. приказом ФСС от 26.09.2016 № 381).
