Россия, Челябинская область, г. Магнитогорск, улица Герцена 6, офис 15 тел.58-03-01

Что изменить в учетной политике на 2023 год в порядке документооборота

В приложении по документообороту на 2023 год внесите правки, если вы досрочно перешли на ФСБУ 14/2022 по НМА, если намерены доработать формы по учету основных средств или применяете электронный документооборот.

Электронный документооборот

С 1 марта 2023 года можно оформлять документы по перевозкам в электронном виде (ч. 1 ст. 2 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» в ред. Закона от 06.03.2022 № 39-ФЗ). Если вы используете электронный документооборот, то добавьте эти формы и их форматы в приложение к учетной политике, которым устанавливаете список документов в электронном виде.

Так, в электронном виде можно будет составлять:

• договор фрахтования;
• заказ грузоотправителя, принимаемый перевозчиком при заключении договора перевозки груза;
• заявку – заявку грузоотправителя, принимаемую перевозчиком при заключении договора перевозки груза;
• путевой лист.

Исключать перевозочные документы из приложения, в котором утверждена первичка в бумажном виде, не надо. Они еще применяются первые два месяца 2023 года.

Пример

Формулировка для учетной политики по электронному документообороту

Организация оформляет в электронном виде путевые листы и акты сверки взаимных расчетов с контрагентами по форматам, утвержденным ФНС. Соответствующие изменения вносятся в приложение N. <...>

Список документов, оформляемых в электронном виде: <...>

• путевой лист;
• акт сверки взаимных расчетов с контрагентами.

Основание: часть 1 статьи 2 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ, часть 5 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, приказ ФНС от 13.05.2022 № ЕД-7-26/405@.

Документы по НМА

В связи с новым ФСБУ 14/2022 проанализируйте приложение к учетной политике, в котором утверждены первичные документы по операциям с НМА. При необходимости внесите в него изменения. Рекомендуем разработать и закрепить в учетной политике акты по учету НМА.

Пример

Формулировка для учетной политики по документообороту

В связи с переходом на ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» организация вносит в приложение N изменения и устанавливает формы следующих документов:

• акт приема-передачи результатов прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации;
• акты (отчеты) по приему на учет результатов НИОКР;
• акт о принятии к учету объекта НМА после завершения капитальных вложений в НМА;
• акт о вводе в эксплуатацию объекта НМА;
• акт о списании объекта НМА с учета.

Основание: пункт 4 ПБУ 1/2008, часть 4 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Документы по основным средствам

При переходе на ФСБУ 6/2020 и 26/2020 по основным средствам многие компании не уточнили свои первичные документы: инвентарную карточку, акты и проч. После года работы бухгалтеры осознали, что во многие из форм нужно добавить данные о ликвидационной стоимости, накопленном обесценении и т. д. Доработанные формы включите в приложение о документообороте.

•  Сегодня в 00:00

Закрыть новость

Положен ли отпуск за свой счет во время испытательного срока

Да, положен.

Сотрудник вправе взять отпуск без сохранения зарплаты в период испытательного срока. Но период испытания необходимо продлить на дни отпуска. Такие разъяснения даны в письме Роструда от 25.04.2011 № 1081-6-1.

•  Сегодня в 00:00

Закрыть новость

Как вернуть переплату по налогам и взносам

С 2022 года ИФНС возвращает налогоплательщикам переплату в бюджет по новым правилам. В рекомендации – особенности, которые возникают при возврате, в какой срок и по какой форме подать заявление на возврат, когда положены проценты.

Срок возврата

Подать заявление на возврат переплаты по налогам, страховым взносам, сборам, пеням и штрафам можно в течение трех лет. С какого момента отсчитывать срок зависит от того предусмотрены ли авансовые платежи.  

Авансовые платежи не предусмотрены. Если подаете заявление о возврате налогов, страховых взносов, сборов, пеней или штрафов, то срок давности отсчитывайте с даты уплаты излишней суммы или окончания взаимосогласительной процедуры по международному договору об избежании двойного налогообложения (п. 7 ст. 78 НК).

Авансовые платежи предусмотрены. При возврате авансовых налоговых платежей отсчитывайте три года с даты подачи годовой декларации, но не позднее срока ее представления. В подтверждение тому – определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 03.09.2015 №А72-6526/2014. постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.08.2021 №№ Ф10-3587/2021.

Переплату ликвидируемой организации можно вернуть до исключения из ЕГРЮЛ, если подать заявление. После исключения из ЕГРЮЛ организация утрачивает правоспособность, подать заявление о возврате от имени организации уже невозможно. Если пропустить срок, деньги останутся в бюджете. Учредители не имеют права получить переплату по налогам и страховым взносам, излишне уплаченных организацией (п. 4 ст. 49 НК, письмо Минфина от 12.04.2018 № 03-02-07/1/24222).

Сверка

Прежде чем принять решение о возврате, ИФНС проводит сверку расчетов с налогоплательщиком. На практике выписки с лицевых счетов налогоплательщика и акты сверок не всегда доказывают наличие переплаты. Инспекторы могут запросить документы, которые подтверждают переплату. Это могут быть платежные документы, документы, подтверждающие льготу, и пр.

НК не разъясняет, как именно налогоплательщику подтвердить в ИФНС излишнюю уплату налога. Официальной позиции ведомств по этому вопросу нет, а судебная практика сложилась неоднозначная. Например, постановления арбитражных судов Московского округа от 19.10.2021 № Ф05-22759/2021 по делу № А40-240166/2020, от 21.09.2020 № Ф05-14152/2020 по делу № А40-86514/2019, ФАС Московского округа от 02.07.2014 № Ф05-6402/2014, от 11.02.2013 № А40-42106/2012 и Западно-Сибирского округа от 06.11.2013 № А70-11931/2012.

Срок решения ИФНС и зачисления денег

Решение о возврате переплаты инспекция должна принять в течение 10 рабочих дней с даты получения заявления или подписания акта сверки с организацией (п. 8 ст. 78 НК). Если ИФНС проводила камеральную проверку, решение о возврате налогов и взносов ИФНС должна принять в течение 10 рабочих дней после того, как завершилась камеральная проверка.

Если нарушения не выявлены, 10-дневный срок нужно считать с даты завершения проверки. Если выявили – с даты вступления в силу решения о нарушениях (п. 4 и 8.1 ст. 78 НК). Чтобы разобраться в сроках, читайте подробнее про продолжительность камеральной проверки и сроки вступления в силу решения.

В течение пяти дней со дня принятия решения инспекция обязана известить организацию о согласии на возврат или отказе (п. 9 ст. 78 НК). Форма решения о возврате и форма решения об отказе в возврате излишне уплаченного налога утверждены приказом ФНС от 17.08.2021 № ЕД-7-8/757.

Вернуть деньги на расчетный счет территориальный орган Федерального казначейства обязан в течение одного месяца с того дня, как ИФНС получила заявление от организации. ИФНС вернет переплату на счет, указанный в заявлении. Если возникла переплата по налогу на прибыль с доходов иностранных организаций по государственным, муниципальным ценным бумагам или эмиссионным ценным бумагам, в заявлении можно указать счет в иностранном банке (п. 6 ст. 78, п. 5 ст. 79 НК).

Если налогоплательщик в период рассмотрения заявления подал уточненную декларацию, его рассмотрят только после завершения камеральной проверки. Месячный срок в таком случае нужно отсчитывать с момента окончания проверки, а не с даты подачи заявления. Такое мнение поддерживают суды (см. определение Верховного суда от 12.07.2018 № А40-106667/2017).

Ситуация

Может ли ИФНС задержать возврат переплаты по налогу

Да, может. Но лишь на период камеральной проверки декларации, по которой возникла переплата.

Чтобы вернуть излишне уплаченную сумму, инспекторы сначала проведут камеральную проверку декларации, по которой возникла переплата. Максимальный срок камеральной проверки – три месяца, а по декларациям по НДС иностранных организаций, которые оказывают электронные услуги, – шесть месяцев (п. 2 ст. 88 НК).

Если налогоплательщик подал заявление о возврате переплаты одновременно с декларацией, по которой возникла переплата, срок возврата может увеличиться до четырех (шести) месяцев. Проценты за просрочку в пределах этого срока налоговая инспекция платить не обязана. Аналогичная точка зрения – в письмах Минфина от 21.02.2017 № 03-04-05/9949, от 15.05.2008 № 03-03-06/1/317 и пункте 11 письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98.

Возврат после окончания срока давности

ИФНС вправе отказать в возврате переплаты по налогам или взносам, если вы обратились с заявлением о возврате с нарушением трехлетнего срока. В НК такой срок – три года со дня излишней уплаты или с момента окончания взаимосогласительной процедуры, которая проводится в рамках международного соглашения (п. 7 ст. 78 НК). Аналогичный порядок установлен в отношении переплаты сборов, пеней и штрафов. Такие же формулировки и регулирование применяют и в отношении сумм, излишне взысканных налоговым органом (п. 3 ст. 79 НК).

ИФНС обязана сообщать налогоплательщикам о переплате в бюджет в течение 10 дней со дней, когда обнаружена переплата (п. 3 ст. 78 НК). Если инспекторы не сообщат о переплате, их бездействие нарушает нормы НК, но сам по себе этот факт не доказывает, что на дату платежа налогоплательщик не знал о переплате и о своем праве на возврат налога (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.12.2019 № Ф04-6559/2019).

Возврат налога после сверки. Трехлетний срок считают с даты, когда налогоплательщик перечислил лишнюю сумму в бюджет либо когда ее взыскали налоговые инспекторы. Суды эту позицию поддерживают. Примеры, когда подсчет пресекательного срока давности с даты справки о состоянии расчетов с бюджетом или с даты акта сверки с бюджетом признавали неправильным, – в определениях Верховного суда от 15.04.2021 № 304-ЭС21-5155 и от 19.03.2019 № 304-ЭС19-1659. Аналогичные выводы – в постановлениях арбитражных судов Московского округа от 16.06.2022 №№ Ф05-13058/2022 и от 12.12.2019 № Ф05-21194/2019, Уральского округа от 08.04.2020 № Ф09-1364/2020 и от 19.12.2019 № Ф09-8054/2019

, Западно-Сибирского округа от 16.12.2019 № Ф04-6559/2019 и от 18.12.2019 № Ф04-6480/2019.

Убедить судей в том, что три года на возврат переплаты начинаются не с момента платежа, удается только при веских доказательствах – как правило, по причинам, которые не зависят от самого налогоплательщика. Например, налогоплательщик в течение нескольких лет рассчитывал налог на основании расходов, утвержденных ведомством – Минэнерго. Через несколько лет ранее утвержденный перечень расходов отозвали. В связи с этим бухгалтер пересчитал налог и обнаружил переплату за более ранние налоговые периоды. В этом случае срок на возврат начинается со дня отзыва перечня расходов, ведь ранее исчислить налог иначе было невозможно (определение Верховного суда от 20.09.2019 № 310-ЭС19-15589).

Раньше суды признавали законным считать трехлетний срок с даты акта сверки с бюджетом. Об этом – постановления арбитражных судов Московского округа от 08.06.2016 № Ф05-7197/2016 и Уральского округа от 18.05.2016 № Ф09-4066/16. Но в последнее время позиция судов складывается в пользу инспекций.

Возврат налога через суд. Гражданское законодательство определяет срок исковой давности с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате (п. 1 ст. 200 ГК). И если срок по ГК не нарушили, у налогоплательщика есть право обратиться в суд (определение Конституционного суда от 21.06.2001 № 173-О). При утрате возможности вернуть налог в административном порядке сохраняется гарантия обратиться в суд с имущественным требованием о возврате из бюджета переплаты в пределах общего срока исковой давности (письмо ФНС от 27.01.2020 № СА-4-7/1129). Результат будет зависеть от уважительности причин. Доказать, что лицо не знало о наличии своей переплаты, затруднительно. Подробнее – как вернуть или зачесть переплату в судебном порядке.

Даже если организация не обращалась в ИФНС за возвратом переплаты, это не лишает ее возможности обратиться в суд по истечении трех лет.  Главное обосновать в суде, по какой причине пропущен срок обращения в ФНС. Обращение в инспекцию до суда - это право налогоплательщика, а не обязанность. В подтверждение тому – абзац 5 пункта 48 постановления Пленума Верховного Суда от 22.06.2021 № 18, пункт 24 Обзора судебной практики Президиума Верховного суда от 23.12.2020 № 4, пункт 36 Обзора Верховного суда от 25.11.2020 № 3.

Ситуация

Как считать срок на возврат налога, если переплата возникла после урегулирования спора с контрагентами

Считайте срок с даты, когда налогоплательщик узнал о переплате.

Переплата по налогам может возникнуть, если подали уточненку и уменьшили заявленный ранее доход. Но не из-за ошибки в расчетах, а если, например, урегулировали разногласия с контрагентами в судебном и досудебном порядке, получили возмещение убытков, вернули госпошлину, увеличили заявленные ранее расходы за услуги сторонних организаций. При таких обстоятельствах момент, когда узнали о переплате, обычно не совпадает с моментом уплаты налогов.

Обоснованность заявления об уменьшении сумм налога к уплате ИФНС подтверждает только по окончании камеральной проверки последней уточненной налоговой декларации. Например, в 2018 году поставщик выполнил работы, подписал акт с покупателем, включил этот доход в декларацию по прибыли и уплатил в бюджет налог. Покупатель оплатил услугу частично. Он заявил, что работы по условиям договора выполнены не полностью, и обратился в суд. Судьи поддержали покупателя. У поставщика уменьшился доход. Поставщик узнает о переплате лишь в 2022 году, подает уточненку и заявление о возврате налога. ИФНС отказывает, так как трехлетний срок пропущен. Значит, возвращать такую переплату нужно через суд (п. 2 ст. 79 НК).

Судьи в таких ситуациях поддерживают налогоплательщика. Ведь заявление о возврате налога может быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал о переплате (п. 3 ст. 79 НК). Такие выводы – в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 12.02.2019 № Ф10-6024/2018.

Проценты

ИФНС не начисляет проценты при возврате излишне уплаченного налога, если налогоплательщик получит деньги в течение срока, отведенного на возврат, – одного месяца с даты заявления (п. 2 ст. 78 НК). В других ситуациях переплату обязаны вернуть с процентами, дополнительное заявление не понадобится (п. 6, 10 ст. 78 НК). Это правило применяется и при возврате авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов.

С какого момента начисляют

С какого момента у налогоплательщика возникает право на получение процентов, зависит от ситуации. Когда налоги неправомерно взысканы по решению ИФНС, проценты начисляются со дня взыскания налогов (п. 5 ст. 79 НК). Если инспекция нарушила срок на возврат самостоятельно переплаченных налогоплательщиком сумм, проценты начисляются со дня нарушения ИФНС месячного срока на возврат (п. 6 ст. 78 НК). Проценты на сумму переплаты не начисляются, если самостоятельно переплаченную налогоплательщиком сумму ИФНС возвращает до того, как он подал заявление на возврат (п. 2 ст. 78 НК).

Решение о выплате процентов

Решение о выплате процентов за несвоевременный возврат налоговый орган принимает самостоятельно на основании заявления о возврате налога. ИФНС выплатит проценты без заявления налогоплательщика, если сама их начислила на дату решения о возврате. В иных случаях понадобится заявление. Например, когда ИФНС возвращает налоги по судебному решению, для возврата процентов понадобится отдельное заявление. Такой порядок установлен в новых абзацах 3 и 4 пункта 10 статьи 78 НК.

Далее ИФНС отправляет поручение на возврат в территориальное управление Федерального казначейства (п. 8 ст. 78 НК). Оно в свою очередь выплачивает проценты. Но контролирует правильность расчета процентов ИФНС. И если есть ошибка, в течение трех дней поручают доплатить недостающую сумму (п. 12 ст. 78 НК).

Если переплату вернули позже срока без процентов, можно подать жалобу на бездействие в региональное УФНС. Жалобу подавайте через инспекцию, которая не вернула проценты. Если обжалование в УФНС не поможет, обратитесь в суд (п. 2 ст. 138, п. 1 ст. 139 НК). 

Внимание

Нельзя получить проценты за несвоевременный зачет налогов или взносов.

Если налоговая инспекция опоздала с зачетом налогов или страховых взносов, проценты за задержку организация не получит. При несвоевременном зачете они не положены. Статьей 78 НК такой порядок не предусмотрен.

Как рассчитать

Правила расчета процентов за несвоевременный возврат налогов и взносов из бюджета предусмотрены пунктами 10 и 14 статьи 78 НК и разъяснены в постановлениях Президиума ВАС от 21.01.2014 № 11372/13, от 24.12.2013 № 11675/13. Сумму процентов можете проверить по формуле:

Проценты за задержку возврата переплаты

=

Сумма переплаты

×

Количество календарных дней просрочки, включая день возврата средств на счет организации

×

Ставка рефинансирования, действовавшая в период просрочки

:

Количество календарных дней в году

Пример

Как считать проценты при возврате налога

4 мая инспекция неправомерно взыскала с организации недоимку по транспортному налогу в сумме 100 000 руб. Бухгалтер обнаружил это 5 мая того же года и подал в налоговую инспекцию заявление о возврате излишне взысканной суммы.

Излишне взысканный налог поступил на расчетный счет организации 25 мая. Налоговая инспекция начислила организации проценты за 21 день просрочки (с учетом 25 мая). Действующая на тот момент ставка рефинансирования – 8 процентов (условно). Сумма процентов за 21 календарный день составила:
100 000 руб. × 8% : 365 дн. × 21 дн. = 460,27 руб.

Ситуация

Как начисляют проценты, если взыскание налога по решению ИФНС оспорили в суде

Со дня, следующего за днем взыскания, по день возврата.

Когда инспекция по ошибке доначисляет налог, его сумма считается излишне взысканной. Если инспекция взыскала лишний налог, проценты начисляют за весь период начиная со дня, следующего за днем взыскания, по день возврата излишне взысканной суммы (п. 5 ст. 79 НК). К взысканию приравниваются и такие случаи, когда организация платит налог самостоятельно, но основанием для уплаты является не декларация, а решение инспекции.

Например, организация перечислила сумму налога (пеней, штрафа) по решению инспекции, а затем оспорила это решение в суде. Если суд признает решение неправомерным, то инспекция должна вернуть уплаченные суммы как излишне взысканные. То есть вместе с процентами за весь период, пока деньги находились в бюджете.

Правомерность такого подхода подтверждается постановлениями Президиума ВАС от 24.12.2013 № 11675/13, от 24.04.2012 № 16551/11 и окружной арбитражной практикой (см., например, постановления Арбитражного суда Центрального округа от 31.07.2015 № Ф10-2276/2015, от 19.11.2014 № А35-5236/2013, ФАС Уральского округа от 13.04.2012 № Ф09-2747/12, Московского округа от 25.04.2013 № А40-101307/12-20-529, от 16.02.2012 № А40-54626/11-99-247, Северо-Кавказского округа от 22.06.2011 № А32-27735/2010, Северо-Западного округа от 09.09.2008 № А05-992/2008).

Если бы организация излишне перечислила налоги, проценты бы полагались за каждый день просрочки по истечении одного месяца с момента, когда инспекция получила заявление о возврате (п. 6 ст. 78 НК). Например, когда переплата возникла из-за неправильного расчета налога в декларации, такую сумму следует рассматривать как излишне уплаченную.

Ситуация

Как в високосном году считают проценты за задержку возврата налогов и взносов

Проценты в високосном году определяют из расчета 366 дней.

В налоговом законодательстве нет особых правил, которые устанавливают продолжительность календарного года при расчете процентов. А значит, нужно исходить из реальной продолжительности календарного года (365 или 366 дней). При этом проценты должны быть начислены за фактическое количество дней, на которое был задержан возврат, включая день, когда средства поступили на банковский счет плательщика.

Проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченных (взысканных) налогов представляют собой не что иное, как компенсационную выплату за просрочку платежа. По сути это аналог пеней, которые начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязательств (п. 3 ст. 75, п. 10 ст. 78 НК).

Приведенный порядок следует применять и при задержке возврата излишне взысканных налогов (п. 5 ст. 79 НК), и при просрочке возврата НДС (п. 10 ст. 176 НК). Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС от 21.01.2014 № 11372/13 и письмом Минфина от 29.10.2014 № 03-02-08/54846.

По ГК проценты за пользование чужими денежными средствами определяют из расчета 360 дней в году. И раньше контролирующие ведомства настаивали на том, что рассчитывать проценты за несвоевременный возврат нужно исходя из расчета 360 дней в году (Методические рекомендации, утв. приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683, письма Минфина от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7 и ФНС от 08.02.2013 № НД-4-8/1968).

После выхода постановления Президиума ВАС Минфин скорректировал свою позицию. Изменения внесут и в Методические рекомендации налоговой службы. Инспекции должны руководствоваться выводами ВАС (письмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571), поэтому прежний алгоритм расчета (исходя из 360 дней) более не актуален.

Ситуация

Может ли ИФНС не заплатить проценты, если переплату не вернули вовремя из-за недостатка средств в бюджете

Нет, не может.

Если налогоплательщик подал заявление на возврат, то в течение месяца после этого инспекция обязана его исполнить (п. 6 ст. 78 НК). А если она вернет переплату позже срока, то организация вправе получить проценты (п. 10 ст. 78 НК). Каких-либо дополнительных условий для начисления такой компенсации в законодательстве нет. Факт того, что в бюджете не было средств для выплаты процентов, не может быть причиной для отказа. Аналогичного мнения придерживается и Минфин в письме от 01.08.2007 № 03-02-07/2-136.

Ситуация

Может ли ИФНС зачесть проценты за несвоевременный возврат переплаты в счет будущих платежей по налогам

Нет, не может.

Налоговая инспекция должна возвратить всю сумму процентов на расчетный (лицевой) счет организации (п. 10 ст. 78 НК). В законодательстве лишь предусмотрено, что инспекция должна выплатить проценты, если возвращает переплату позже срока (п. 10 ст. 78 НК). То есть позже одного месяца со дня, когда она получила заявление от организации (п. 6 ст. 78 НК). О возможности засчитывать проценты в счет уплаты налогов или сборов в законодательстве не говорится (письмо Минфина от 26.05.2006 № 03-02-07/1-132).

Ситуация

Положены ли налогоплательщику проценты, если ИФНС зачла излишне взысканные суммы без его согласия

Да, положены.

На сумму излишне взысканного налога, сбора и пеней начисляются проценты (п. 5 ст. 79 НК). Налогоплательщик имеет право получить проценты и в том случае, когда попросил зачесть излишне взысканные налог, сбор и пени в счет недоимки по другому налогу (п. 9 ст. 79 НК).

Проценты – это компенсация материальных потерь, которые вызваны излишним взысканием налога. Неважно, в какой форме деньги возвращаются – на банковский счет или зачетом в счет недоимки по другому налогу. Аналогичная точка зрения – в письме ФНС от 21.09.2011 № СА-4-7/15431. Согласны с таким подходом и судьи (см., например, определение ВАС от 24.11.2008 № 15129/08, постановления ФАС Московского округа от 05.05.2011 № КА-А40/3771-11-П, от 20.08.2009 № КА-А41/8136-09, Восточно-Сибирского округа от 21.07.2008 № А19-18067/07-33-Ф02-3291/08).

Заявление на возврат

Чтобы оформить возврат переплаты по налогам и взносам, направьте в ИФНС заявление (п. 6 ст. 78 НК). К заявлению приложите документы, которые подтверждают переплату.

Прежде чем принять решение о возврате, ИФНС вправе провести сверку расчетов с бюджетом (п. 3 ст. 78 НК). Если причина переплаты – ошибка в декларации, уточненную декларацию нужно представить вместе с заявлением на возврат или раньше, чем заявление (п. 1 ст. 81 НК).

Куда и как подать

Заявление о возврате налогов или страховых взносов подайте в инспекцию по месту учета организации или объекта налогообложения, если организация состоит на учете в ИФНС по разным основаниям (п. 7 ст. 78, п. 1 ст. 83 НК). Если переплата возникла в ИФНС по местонахождению обособленных подразделений организации, заявление можно подавать в инспекцию по местонахождению организации или по местонахождению подразделений (письмо ФНС от 19.11.2010 № ЯК-37-8/15939).

Заявление на возврат налогов и страховых взносов можно подать на бумаге или в электронном виде (п. 6 ст. 78 НК). Бумажное заявление должен собственноручно подписать руководитель или уполномоченный представитель налогоплательщика (представитель дополнительно представляет доверенность). Электронное заявление должно быть заверено усиленной квалифицированной электронной подписью. Рекомендуемый электронный формат заявления утвержден приказом ФНС от 17.02.2022 № ЕД-7-8/137@.

Форма и как заполнить

Заявление о возврате налога или страховых взносов подавайте по форме, утвержденной приказом ФНС от 17.08.2021 № ЕД-7-8/757. Заявление о возврате налогов и страховых взносов состоит из трех листов, два из которых нужно заполнить (третий лист – для зачета у физлиц).

В приказе ФНС от 17.08.2021 № ЕД-7-8/757, которым утвержден типовой бланк, порядок заполнения не регламентирован. Поэтому при заполнении ориентируйтесь на пояснения из приложения 8, которые приведены в самой форме. Особенности заполнения смотрите в таблице.

Поле заявления	Как заполнить
Титульный лист
Статус налогоплательщика	У налогоплательщика – «1», у плательщика сбора – «2», у плательщика страховых взносов – «3», у налогового агента – «4»
На основании статьи	Укажите статью НК в зависимости от ситуации: – «78» – организация переплатила налог; – «79» – излишнюю сумму взыскала ИФНС; – «176» – возвращаете НДС, когда вычеты превысили начисленный налог; – «203» – возвращаете акциз; – «333.40» – возвращаете госпошлину (подробнее – как вернуть госпошлину)
Код излишнего платежа	Укажите код платежа, который нужно вернуть: – «1» – налог; – «2» – сбор; – «3» – страховые взносы; – «4» – пени; – «5» – штраф
Код ОКТМО	Укажите ОКТМО по местонахождению налогоплательщика или по местонахождению недвижимости
«Дата п/п» и «Номер п/п»	Дату и номер платежного поручения при зачете налогов и взносов не заполняйте. Эти поля заполняют только при возврате госпошлины
Лист «Сведения о счете»
Вид счета (код)	Организации и ИП указывают код «01» – расчетный счет
Банковский идентификационный код	БИК банка, в котором открыт расчетный счет
Код бюджетной классификации получателя	Организации и ИП не заполняют. Эти сведения указывают, например, учреждения или физлица
Номер лицевого счета получателя	Укажите номер счета в российском банке. В отдельных случаях можно указать счет в иностранном банке
Код получателя	Укажите код получателя средств: – «1» – организация (ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков); – «2» – физлицо; – «3» – орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов
Лист «Сведения о физическом лице, не являющемся ИП»
Организации и ИП этот лист не заполняют. Физлица заполняют лист, если не получали ИНН

Образцы заявлений

Для организаций

Для ИП и физлиц 

	Возврат налога на имущество физлиц

Правила возврата

С 2022 года переплату по налогам, сборам и взносам можно вернуть на расчетный счет, только если нет недоимок по налогам, сборам и взносам, задолженности по пеням и штрафам. Если есть долги перед бюджетом, на счет вернут сумму, которая превышает все недоимки, задолженности по пеням и штрафам. То есть возврат возможен только после проведения зачета. Основание – пункт 6 статьи 78 НК (в ред. с 1 января 2022 года). Особые правила предусмотрены для акцизов, госпошлины, уплаченного за границей аналога налога на прибыль, НДФЛ налогового агента и взносов «на травматизм». До 2022 года задолженность по страховым взносам не мешала возврату налогов.

Не получится вернуть страховые взносы на пенсионное страхование, если человеку назначена пенсия, а переплата по индивидуальной части тарифа учтена на индивидуальном лицевом счете (п. 6.1 ст. 78 НК). Налоговые агенты не возвращают из бюджета переплату по НДФЛ за иностранного сотрудника, который стал налоговым резидентом РФ: иностранцы сами возвращают этот налог из бюджета (п. 1.1 ст. 231 НК).

Нельзя вернуть переплату, если оплачивали налоги или взносы за третье лицо. За возвратом налогов и страховых взносов должны обращаться налогоплательщики и плательщики взносов, даже если они сами не перечисляли деньги в бюджет, а уплату производило третье лицо. Если третье лицо перечислит в бюджет ошибочный платеж или заплатит больше, чем следовало, налогоплательщики и плательщики взносов вправе распоряжаться переплатой по общим правилам. Третьи лица не вправе вернуть себе этот налог (п. 1 и 8 ст. 45 НК, письмо Минфина от 06.03.2017 № 03-02-08/12572).

Ситуация

Можно ли вернуть переплату, если налоги перечислены через проблемный банк и до бюджета не дошли

Нет, нельзя.

Налогоплательщик не сможет вернуть или зачесть переплату по налогу, если перечислил деньги через проблемный банк и они не дошли до бюджета. Обязанность по уплате налога сочтут исполненной, если добросовестный плательщик передал платежное поручение, а деньги не поступили в бюджет по вине банка (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК, письмо ФНС от 29.03.2019 № СА-4-7/5804). Если в результате таких операций у налогоплательщика образовалась переплата в бюджет, ее не удастся вернуть или зачесть в счет будущих платежей по налогам или для погашения задолженности.

Суды считают, что признание обязанности уплатить налог исполненной не порождает автоматического права налогоплательщика вернуть или зачесть сумму такого налога. Они подтвердили, что налогоплательщик не вправе компенсировать свои потери за счет бюджета (постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.03.2019 № Ф05-2361/2019 по делу № А40-152481/2018 и определение Верховного суда от 12.02.2019 № 305-КГ18-24960).

Единственный способ вернуть деньги в данном случае – обратиться в проблемный банк с заявлением о возврате пропавших сумм. А в случае отказа обратиться в суд.

Возврат НДФЛ

Налоговый агент вправе вернуть излишне уплаченный НДФЛ из бюджета независимо от того, по какой причине возникла переплата: удержали и перечислили лишний налог или заплатили больше, чем удержали (ст. 78 НК, письмо Минфина от 23.11.2017 № 03-04-05/77502). НДФЛ возвращают из бюджета по тем же правилам, что и другие налоги (читайте подробнее о правилах возврата, см. образец заявления).

Излишне удержанный НДФЛ налоговый агент обязан вернуть сотруднику. Источником для возврата могут быть предстоящие платежи по этому налогу. Если таких платежей не хватает, организация вправе обратиться в налоговую инспекцию за возвратом налога из бюджета. Читайте подробнее, как вернуть работнику излишне удержанный НДФЛ, как возврат излишне удержанного налога отразить в 6-НДФЛ.

Налоговые агенты не возвращают из бюджета НДФЛ, который переплатили за иностранного сотрудника. Иностранные граждане сами возвращают такой налог (п. 1.1 ст. 231 НК).

На практике переплата обычно возникает, если в текущем году иностранный сотрудник обрел статус налогового резидента и его доходы стали облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов. Поэтому налоговый агент пересчитывает НДФЛ, ранее удержанный по ставке 30 процентов, и засчитывает излишне удержанную сумму. И если налог зачтут не полностью, возвращать переплату будет сотрудник самостоятельно в инспекции (п. 7.4 ст. 83 НК). Читайте подробнее, как иностранный сотрудник возвращает НДФЛ.

В остальных случаях вернуть НДФЛ может налоговый агент. Сделать это нужно по тем же правилам, что и для других налогов. Подробнее – Как вернуть переплату НДФЛ налоговому агенту.

Возврат у ИП

Особых правил для возврата налогов и взносов из бюджета для предпринимателей нет. Форма заявления единая для всех налогоплательщиков. В поле «Наименование организации» нужно указать полностью фамилию, имя и отчество ИП. Помимо реквизитов, укажите размер переплаты, КБК излишне уплаченного налога, сведения о счете в банке, на который необходимо перечислить средства.

В листе «Сведения о счете» есть поле, чтобы заполнить Ф. И. О., его также нужно заполнить. В листе «Сведения о физическом лице, не являющемся ИП» ничего заполнять не нужно. Он предназначен только для тех физлиц, у которых нет ИНН.

Образцы заявлений ИП

Возврат у физлиц

Особых правил для возврата налогов и взносов из бюджета для физлиц нет. Форма заявления единая для всех налогоплательщиков. В поле «Наименование организации» нужно указать полностью фамилию, имя и отчество физлица. Помимо реквизитов, укажите размер переплаты, КБК и ОКТМО излишне уплаченного налога, а также реквизиты вашего любого банковского счета, на который хотите вернуть переплату.

В листе «Сведения о счете» есть поле, чтобы заполнить Ф. И. О., его также нужно заполнить. Лист «Сведения о физическом лице, не являющемся ИП» заполняют только те физлица, у которых нет ИНН. Если ИНН есть, ничего заполнять не нужно.

К заявлению приложите копии документов, подтверждающих уплату или взыскание излишней суммы налога. Например, платежные документы об уплате налога в большем размере, чем указано в налоговом уведомлении.

Заявление о возврате переплаты можно подать непосредственно в налоговый орган по месту вашего учета, направить по почте или в электронном виде, в частности, через личный кабинет налогоплательщика (п. 2 ст. 11.2, п. 6, 7 ст. 78 НК).

Образцы заявлений физлица

Возврат ошибочного платежа

Переплата в бюджет возникает не только из-за ошибок в расчетах. Можно перечислить налоги и страховые взносы, которые не следовало платить. Например, такая ситуация может возникнуть у налогоплательщика, которому государство списало налоги за II квартал 2020 года в связи с коронавирусом, но он все равно эти налоги уплатил. Если в ИФНС по месту учета ошибочно уплатили налоги или страховые взносы, заполните заявление на возврат в общем порядке.

Если ошибочно уплатили налоги или взносы не в свою инспекцию, заявление о возврате подавайте в инспекцию, где состоите на учете (п. 6, 7 ст. 78 НК). К заявлению приложите документы, которые подтверждают платеж. В поле «Представляется в налоговый орган» укажите код ИФНС по месту учета, а в поле «Код по ОКТМО» – код муниципального образования чужой инспекции, в которую перечислили платеж.

Образец заявления

Отказ в возврате

Если инспекция откажет в возврате излишне взысканного налога или взноса, то о своем решении она сообщит, указав причину отказа. Например, пропуск трехлетнего срока с момента образования переплаты. 

Решение о возврате инспекция оформляет на бланке, утвержденном приказом ФНС от 17.08.2021 № ЕД-7-8/757. Если инспекция примет решение об отказе в возврате, она его оформит на бланке, утвержденном приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182. ИФНС должна сообщить налогоплательщику о принятом решении в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения (п. 5 и 9 ст. 78 НК). Сообщение оформляют на бланке, утвержденном приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182.

Отказ в возврате можно обжаловать сначала в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде (ст. 137, п. 1, 2 ст. 138 НК, письмо ФНС от 21.12.2017 № ГД-3-8/8522). Срок для обжалования – один год с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Срок подачи в суд иска – три года с этого же момента (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК). Таким днем может быть, например, дата, когда инспекция сообщила о принятом решении об отказе в возврате (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.07.2017 № Ф07-6490/2017).

Учет и проводки по возврату

Для бухгалтерского учета по видам налогов и взносов к счетам 68 и 69 открываются отдельные субсчета. Их перечень должен быть предусмотрен рабочим планом счетов бухгалтерского учета организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

Возврат денег из бюджета на расчетный счет отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 68 (69)
– поступили деньги на расчетный счет в части возврата (возмещения) из бюджета.

•  Сегодня в 00:00

Закрыть новость

Надо ли показывать в СЗВ-М мобилизованных

Работодатели должны отражать в СЗВ-М мобилизованных и служащих по контракту, с которыми приостановили действие трудового договора. Отчет по форме СЗВ-М подают на застрахованных лиц (п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Сотрудники, с которыми приостановили действие трудового договора, не исключены из числа застрахованных (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). При приостановке трудового договора по правилам статьи 351.7 ТК трудовые отношения не прекращаются.

Продолжайте отражать в СЗВ-М мобилизованных сотрудников, трудовой договор с которыми приостановлен. Особенностей заполнения отчета для этого случая нет. Включите сотрудников в общий список застрахованных лиц в разделе 4. Если за сентябрь и октябрь 2022 года подали СЗВ-М без учета мобилизованных сотрудников, необходимо дополнить сведения. Для этого сдайте форму СЗВ-М с кодом «Дополняющая».

Если страхователь самостоятельно обнаружил и исправил ошибки до крайнего срока сдачи СЗВ-М, штрафа не будет (ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ, п. 38, 40 Инструкции, утв. приказом Минтруда от 22.04.2020 № 211н). Но, если страхователь сдает дополняющую СЗВ-М после крайнего срока сдачи отчета, ПФР выпишет штраф. Забытый в СЗВ-М сотрудник – это не ошибка, а не предоставленные вовремя сведения на мобилизованного сотрудника. 

Каковы штрафы для организации за ошибки в СЗВ-М или несвоевременную сдачу – в рекомендации.

•  22 ноября 2022, 14:44

Закрыть новость