Все новости

Очередность списания средств ЕНС изменят

Госдума приняла в трех чтениях закон, который вносит поправки в статьи 45 и 78 НК. 24 мая 2023 года Совет Федерации одобрил закон. Поправки направлены на то, чтобы НДФЛ зачислялся в бюджеты в первоочередном порядке. Такая мера необходима, чтобы обеспечить более стабильные поступления средств в региональные и местные бюджеты.
 
Изменится очередность списания средств ЕНС. Теперь в первоочередном порядке будут зачислять в соответствующие бюджеты НДФЛ. Всего будет семь ступеней очередности, в настоящее время их пять. Сравнение очередности зачисления по старым и новым правилам смотрите в таблице.

Очередность списания	По действующим правилам	По новым правилам
Первая очередь	Недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления	Недоимка по НДФЛ – с более раннего момента ее образования
Вторая очередь	Налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате	НДФЛ – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом
Третья очередь	Пени	Недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с более раннего момента ее образования
Четвертая очередь	Проценты	Иные налоги, авансы, сборы, взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению)
Пятая очередь	Штрафы	Пени
Шестая очередь	–	Проценты
Седьмая очередь	–	Штрафы

НДФЛ будут зачислять в бюджеты раньше срока уплаты. При наличии положительного сальдо ЕНС НДФЛ будут автоматически списывать в бюджет на основании сумм, отраженных в уведомлении. Списание проведут не позднее дня, следующего за днем поступления уведомления. То есть НДФЛ будет зачисляться в бюджет раньше срока, установленного для уплаты налога (28-го числа месяца). При этом налоговый агент не сможет отменить автоматический зачет. Такой возможности не предусмотрено.
Источник:текст принятого закона.

•  Вчера в 00:45

Закрыть новость

Как платить НДС с подарочных сертификатов

Иногда продавцы товаров, работ или услуг выпускают подарочные сертификаты (карты). Такие сертификаты можно продавать не только физлицам, но и другим организациям, использовать в рекламных акциях или премировать сотрудников. В рекомендации – статус подарочного сертификата в целях налогообложения, как платить НДС при продаже или безвозмездной передаче сертификатов, можно ли принять налог к вычету.
Статус сертификата
В настоящее время статус подарочного сертификата в целях налогообложения четко не определен (п. 2–3 ст. 38 НК). Минфин считает, что подарочный сертификат (карта) является имущественным правом, а не товаром. Такой сертификат – это документ, который удостоверяет право его владельца на получение товаров, работ или услуг у указанного в сертификате продавца на сумму номинальной стоимости этого сертификата (письмо Минфина от 04.04.2011 № 03-03-06/1/207). Такую же позицию занимают некоторые суды (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 № А19-4871/2013).
Реализацию собственных сертификатов квалифицируют в качестве предварительной оплаты товаров, работ или услуг, которые будут приобретаться розничными покупателями в будущем (письмо Минфина от 08.02.2019 № 03-03-06/3/7605, определение Верховного суда от 25.12.2014 по делу № 305-КГ14-1498). 
Продажа
Передача имущественных прав (подарочного сертификата) на возмездной основе признается объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Порядок расчета НДС зависит от того, какой сертификат (карту) вы реализуете – собственный или выпущенный другими лицами. 
Собственные сертификаты
При продаже собственных сертификатов НДС исчисляйте, как с обычного аванса, по расчетной ставке 20/110 или 10/110 в зависимости от того, какие товары, работы или услуги покупатель в будущем приобретет на сертификат. На дату покупки физлицом на сертификат товаров, работ или услуг НДС исчисляйте как при обычной отгрузке по ставкам 20 или 10 процентов (п. 1 ст. 154, п. 2–4 ст. 164, подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 168 НК).
Иногда по подарочному сертификату физлицо может получить товары, работы или услуги, реализация которых облагается НДС по разным ставкам, и заранее нельзя определить предмет покупки. В этом случае налог при продаже сертификата исчисляйте по ставке 20/120 либо четко выделите товары, работы или услуги в отдельные позиции с указанием соответствующих ставок (письмо Минфина от 09.09.2021 № 03-07-09/73118).
Ситуация
Должен ли эмитент подарочных сертификатов для физлиц выставить счет-фактуру при их продаже другой организации
Да, должен, но только счет-фактуру на аванс.
Реализацию собственных сертификатов квалифицируют в качестве предварительной оплаты товаров, работ или услуг, которые будут приобретаться розничными покупателями в будущем (письмо Минфина от 08.02.2019 № 03-03-06/3/7605, определение Верховного суда от 25.12.2014 по делу № 305-КГ14-1498).
Организация, которая приобретает сертификаты, не является покупателем товаров эмитента, выпустившего сертификат. Она лишь вносит деньги за конечного покупателя. Покупателями будут физлица, которые предъявят сертификаты эмитенту и в обмен на них получат товары, работы или услуги на сумму сертификата. Однако специальных правил оформления и регистрации счетов-фактур для данного случая в постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137 нет. В связи с этим продавец подарочного сертификата должен оформить счет-фактуру на аванс и зарегистрировать его в книге продаж в общем порядке (п. 17 Правил ведения книги продаж).
На дату покупки физлицом на сертификат товаров, работ или услуг эмитент сертификата исчисляет НДС как при обычной отгрузке по ставкам 20 или 10 процентов (п. 1 ст. 154, п. 2–4 ст. 164, подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 168 НК). НДС с предоплаты примите к вычету по авансовому счету-фактуре в общем порядке (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК, п. 22 Правил ведения книги покупок).
При покупке подарочного сертификата у эмитента принять к вычету НДС с выданного аванса покупатель не вправе. Товары, работы или услуги эмитент подарочного сертификата покупателю-организации не реализует, счет-фактуру на отгрузку не выставляет. Такие выводы следуют из пункта 12 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК, письма Минфина от 22.06.2022 № 03-07-11/59483.
Покупные сертификаты
Организации и ИП могут приобретать подарочные сертификаты у других лиц, которые их выпустили, с целью дальнейшей продажи другим организациям или ИП. Если рассматривать сертификаты в качестве имущественных прав, которые приобрели у третьих лиц, НДС безопаснее исчислять по ставке 20 процентов (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 164 НК). Такая операция не поименована в перечне операций, не признаваемых объектом налогообложения и освобождаемых от НДС на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 НК. Налоговую базу при передаче сертификатов покупателю определяйте исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате подарочного сертификата в натуральной или денежной формах (п. 2 ст. 153 НК, письмо Минфина от 10.03.2022 № 03-07-11/17425).
Мнение
При продаже подарочных сертификатов третьих лиц НДС можно исчислять с межценовой разницы по расчетной ставке.
Специальных правил определения налоговой базы по НДС при реализации имущественных прав в виде подарочных сертификатов в статье 155 НК нет. Но в данном случае определять налоговую базу можно по правилам пункта 3 статьи 154 НК, включив входной НДС в стоимость сертификата. Если межценовая разница равна нулю или отрицательная, исчислять НДС не нужно.
Косвенно подтверждает возможность исчислять НДС с межценовой разницы при передаче подарочных сертификатов определение ВАС от 30.03.2011 № А56-9475/2010. В данном споре банк в рамках рекламной акции бесплатно передавал своим клиентам подарочные сертификаты мебельной компании. Но в стоимость этих сертификатов банк включил входной НДС на основании специальной нормы для организаций финансового сектора (п. 5 ст. 170 НК).
Судебная практика по данному вопросу пока не сложилась. Если не готовы спорить с инспекторами, исчисляйте НДС при продаже подарочных сертификатов в общем порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 153 НК, письмо Минфина от 10.03.2022 № 03-07-11/17425).
Безвозмездная передача 
При безвозмездной передаче подарочного сертификата физлицам НДС надо исчислять в общем порядке. По мнению Минфина, эта операция не входит в перечень не признаваемых объектом налогообложения и освобождаемых от НДС операций на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 НК (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК, письма Минфина от 14.03.2022 № 03-07-11/18542, от 28.12.2020 № 03-07-11/114871). Но есть судебная практика, что при безвозмездной передаче сертификата платить НДС не нужно.
Налоговую базу по НДС при безвозмездной передаче сертификата определяйте как его  рыночную цену (п. 2 ст. 154 НК). Не важно, какой сертификат передаете – собственный или покупной. Рыночной ценой можно считать номинал собственного сертификата либо цену приобретения сертификата. Налог исчисляйте по ставкам 20 или 10 процентов. Ставка зависит от вида товаров, работ или услуг, на которые обменивают сертификат при покупке (п. 2–3 ст. 164 НК).
Если передали подарочные сертификаты сразу нескольким сотрудникам, можно оформить и зарегистрировать в книге продаж один общий счет-фактуру. Это следует из письма Минфина от 08.02.2016 № 03-07-09/6171.
Мнение
Безвозмездная передача подарочных сертификатов НДС не облагается.
Налог считается установленным, если определены элементы налогообложения. Всего элементов шесть, в том числе объект налогообложения и налоговая база (п. 1 ст. 17 НК). При передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных главой 21 НК (п. 1 ст. 153 НК). Но нормы главы 21 НК не устанавливают порядок определения налоговой базы по НДС при безвозмездной передаче имущественных прав.
Объектом обложения НДС выступает безвозмездная передача только товаров, работ или услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Безвозмездная передача имущественных прав в этой норме прямо не поименована. В связи с этим оснований для исчисления НДС при безвозмездной передаче подарочного сертификата нет. Есть судебные решения, которые поддерживают данную точку зрения: при безвозмездной передаче подарочных сертификатов объекта налогообложения НДС не возникает (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 № А19-4871/2013).
При приобретении товаров с использованием подарочной карты сертификаты обеспечивают исполнение обязательства продавца по розничной купле-продаже товара. Исполнение этого обязательства признается объектом обложения НДС лишь у продавца товаров, работ или услуг. Одновременное признание объектом обложения НДС данной операции также у владельца сертификата означает повторное налогообложение, что недопустимо. Такое мнение высказал ФАС Московского округа в постановлении от 04.03.2013 по делу № А40-52718/12-91-297.
Устойчивая судебная практика в пользу налогоплательщиков по данному по вопросу пока не сложилась. Если не готовы спорить с инспекторами, исчисляйте НДС при безвозмездной передаче подарочного сертификата (письма Минфина от 22.06.2022 № 03-07-11/59483, от 14.03.2022 № 03-07-11/18542, от 28.12.2020 № 03-07-11/114871).
Вычеты НДС
Заявить к вычету НДС с аванса, исчисленныйпри продаже собственных подарочных сертификатов, можно в квартале, в котором физлицо приобретет в обмен на сертификат товары, работы или услуги (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК). При покупке чужих подарочных сертификатов входной НДС к вычету безопаснее не принимать.
Собственные сертификаты 
Право на вычет НДС с аванса, исчисленного при продаже собственного подарочного сертификата, не зависит от того, какой период прошел с момента получения аванса до момента погашения сертификата. Даже если этот период превышает три года, право на вычет не утрачивается (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК, письмо Минфина от 07.05.2018 № 03-07-11/30585). 
Переносить вычет НДС с аванса на будущие кварталы рискованно. Минфин и ФНС считают, что вычет НДС с авансов можно заявить только в том квартале, когда у продавца сложились необходимые для него условия (письма Минфина от 14.07.2020 № 03-07-14/61018, от 17.10.2017 № 03-07-11/67480, ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@). 
Мнение
Вычет НДС с авансов можно перенести на будущие кварталы в пределах трех лет.
Пункт 1.1 статьи 172 НК, разрешающий переносить только те вычеты, которые поименованы в пункте 2 статьи 171 НК, вступил в силу с 1 января 2015 года (п. 6 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ). Однако возможность переносить любые вычеты в пределах трех лет вытекает из правовой позиции ВАС, которая сформировалась до 2015 года (п. 27–28 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).
Пленум ВАС считает, что обязательное условие для применения налогового вычета и соответствующего возмещения НДС – это соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК. Право на вычет может быть реализовано лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет). При этом в статье 172 НК закреплен только объем прав налогоплательщика. Норма не содержит запрет на применение любых вычетов в последующих кварталах.
Пример судебного решения, согласно которому вычетом НДС с аванса поставщик может воспользоваться в течение трех лет после отгрузки, – постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.08.2018 № А40-182177/2017.
Устойчивая судебная практика в пользу налогоплательщиков по данному вопросу пока не сложилась. Если не готовы спорить с инспекторами, заявляйте вычет НДС с аванса в квартале, в котором покупатель приобретет в обмен на подарочный сертификат товары, работы или услуги.

Покупные сертификаты
Принимать входной НДС к вычету при приобретении подарочных сертификатов третьих лиц рискованно. Если рассматривать сертификаты в качестве имущественных прав, которые приобрели у третьих лиц, НДС можно принять к вычету в общем порядке, если соблюден ряд условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК). Однако официальной позиции Минфина и ФНС по данному вопросу пока нет. Судебная практика пока не сложилась. 
При покупке подарочного сертификата у эмитента принять к вычету НДС с выданного аванса покупатель не вправе. Товары, работы или услуги эмитент подарочного сертификата покупателю не реализует, счет-фактуру на отгрузку не выставляет. Такие выводы следуют из пункта 12 статьи 171 НК, пункта 1 статьи 172 НК, письма Минфина от 22.06.2022 № 03-07-11/59483.
Порядок учета стоимости приобретенных товаров, работ или услуг вместе с НДС регулируется пунктом 2 статьи 170 НК. В этой норме нет упоминаний о подарочных сертификатах или картах, приобретаемых для облагаемых НДС операций. С учетом этого НДС, предъявленный в счетах-фактурах продавцом, но не принятый к вычету, в расходах по налогу на прибыль не учитывайте (п. 19 ст. 270 НК, письма Минфина от 06.11.2019 № 03-03-06/1/85353, от 23.04.2018 № 03-03-06/1/27215). 
 

•  Вчера в 00:45

Закрыть новость

Как отразить разделение отпуска на части в графике отпусков

Порядок, как внести информацию о разделении ежегодного оплачиваемого отпуска на части в график отпусков по форме № Т-7 после утверждения, не определен. Можно внести в графу 8 реквизиты приказа о делении отпуска на части, в графу 9 — дату начала и продолжительность частей отпуска. Если у работодателя собственная форма графика отпусков, отразите сведения о разделении ежегодного оплачиваемого отпуска на части установленным в организации способом.

•  Вчера в 00:45

Закрыть новость

ФНС изменила реквизиты получателя в платежках с 15 мая 2023 года

ФНС изменила порядок заполнения наименования получателя в платежках по налогам и взносам, которые администрирует налоговая служба. В поле 16 в качестве получателя платежа по новым правилам надо указывать «Казначейство России (ФНС России)». Ранее в этом поле указывали Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом). Остальные реквизиты получателя платежа не изменились.

Новые правила действуют с 15 мая 2023 года. Разъяснения по изменениям ФНС довела до налоговых инспекций письмом от 17.05.2023 № 8-5-03/0017@. Используйте новые правила для платежек по ЕНП, платежек вместо уведомлений и платежек не по ЕНП. Если заполнили поле 16 по-старому, деньги поступят в бюджет при условии, что ваш ИНН в платежке указан верно. Уточнять платежку не потребуется. Реквизиты для заполнения данных о получателе с учетом новых правил и образцы заполнения – ниже. 

Номер (поля) реквизита платежного документа	Наименование (поля) реквизита платежного документа		Значение
13	Наименование банка получателя средств		ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г Тула
14	БИК банка получателя средств (БИК ТОФК)		017003983
15	№ счета банка получателя средств (номер банковского счета, входящего в состав единого казначейского счета)		40102810445370000059
16	Получатель		Казначейство России (ФНС России)
17	Номер казначейского счета		03100643000000018500

Источники: 
письмо ФНС и Казначейства от 15.05.2023 № ЕД-26-8/8@/07-04-05/05-12658,
информация на сайте ФНС.

 

•  22 мая 2023, 00:00

Закрыть новость